財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注，企業(yè)所得稅匯繳中保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出超過限額的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出超過限額的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出超過限額的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出超過限額的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

支出一

保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出超過限額的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

參考：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號）規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

支出二

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出超過限額的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

支出三

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出超過限額的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考1：國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考2：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2017]41號）規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

支出四

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出超過限額的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特別提醒：僅僅準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

參考1：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

參考2：《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【案例】

我公司2019年度實現(xiàn)會計利潤1000萬元，當年符合條件的公益性捐贈支出80萬元，假設(shè)從2018年度結(jié)轉(zhuǎn)過來未扣除的捐贈支出為50萬元。

賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出-公益性捐贈支出 80萬元

       貸：銀行存款       80萬元

如何匯繳

2019年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80萬元-（120-50）萬元=10萬元

2019年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50萬元

2019年全年應(yīng)納稅所得額=1000+10-50=960萬元

2019年全年應(yīng)納所得稅額=960萬元*25%=240萬元

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