為了應(yīng)對2020年的個人所得稅首次匯算清繳工作，今天，我們來學(xué)習(xí)一下2019年第99號公告《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》99號公告，再結(jié)合之前的一些規(guī)定，對于個人發(fā)生的公益性捐贈，我們可以通過以下七個問題來掌握主要內(nèi)容：

一、個人捐贈扣除所得稅前有幾種處理方式？

個人捐贈在個人所得稅前有三種處理方式：一是全額扣除；二是限額扣除；三是不得扣除。

全額扣除又分為兩類：

一是對特定事項的捐贈。即通過非營利機構(gòu)對教育事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)，青少年活動場所，以及2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈。

二是捐贈給特定的公益組織。目前，個人對下列組織捐贈可以稅前全額扣除：中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會。

限額扣除：除了可以全額扣除的捐贈，個人其他的通過非營利機構(gòu)的公益性捐贈，可以限額扣除。

不得扣除：個人的直接捐贈不得扣除。如果個人捐贈屬于不得扣除的范圍，以下內(nèi)容無需關(guān)注。

二、從哪里扣除捐贈額？

個人的公益性捐贈，從個人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

如果是全額扣除，就直接扣減應(yīng)納稅所得額。如果是限額扣除，扣除比例是應(yīng)納稅所得的30%。

需要注意個人所得稅和企業(yè)所得稅有一個顯著的不同，企業(yè)所得稅一個納稅年度只有一個應(yīng)納稅所得額，而個人所得稅在一個納稅年度可以有好幾個應(yīng)納稅所得額。具體有以下：

綜合所得應(yīng)納稅所得額、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額、財產(chǎn)租賃應(yīng)納稅所得額、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額、利息股息紅利應(yīng)納稅所得額、偶然所得應(yīng)納稅所得額、單獨計稅的應(yīng)納稅所得額 （如年終一次性獎金、股權(quán)激勵所得等）。

上述這七類應(yīng)納稅所得額，到底應(yīng)該從哪個里面扣呢？如果個人既有全額扣除的捐贈、又有限額扣除的捐贈，先扣哪一個呢？答案是：可以由個人自己決定。

三、個人如何扣除捐贈額？

如果居民個人只有工資薪金所得，可以在平時預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以在匯算清繳時扣除。如果選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣，那就按截至到當(dāng)月累計的應(yīng)納稅所得額，來計算確定扣除金額。

如果居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。

如果是非居民個人，不存在綜合所得和預(yù)扣預(yù)繳情形，在每月取得所得的應(yīng)納稅所得額中，計算扣除金額。

如果個人取得分類所得，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得的應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)月有多項多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

如果在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

在一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。當(dāng)月如果有公益捐贈支出應(yīng)扣未扣，可以追補扣除。

四、非貨幣捐贈如何確定捐贈金額？

捐贈股權(quán)和房產(chǎn)的，按照股權(quán)和房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；其他非貨幣性資產(chǎn)，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。

五、捐贈票據(jù)有何規(guī)定？

個人如果不能及時取得捐贈票據(jù)，可暫時憑捐贈的銀行支付憑證扣除。向扣繳義務(wù)人提供支付憑證復(fù)印件，90日內(nèi)補充提供票據(jù)。捐贈票據(jù)個人應(yīng)留存五年。

單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。

六、捐贈申報有何規(guī)定？

如果有捐贈扣除，應(yīng)該在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》

個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表

七、從什么開始執(zhí)行？

該公告從2019年1月1日起執(zhí)行。如果從執(zhí)行日到現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生了公益性捐贈扣除，可以在分類所得中扣除但未扣，需要在2020年1月31日提出追補扣除申請。當(dāng)然也可以留到綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的時候扣除。

新的一年，企業(yè)又要開始一年一度的匯算清繳了，正保會計網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2020年匯算清繳專題培訓(xùn)，共計16.5小時，報名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請、報表填寫。限時五折優(yōu)惠，快來學(xué)習(xí)吧！點擊進入>>

想學(xué)習(xí)更多財稅資訊、財經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費直播，可以查看正保會計網(wǎng)校會計實務(wù)頻道，點擊進入>>

推薦閱讀：【實務(wù)暢學(xué)卡】追夢路上不放假，年輕人，別再窮得心安理得了！