【關(guān)注】加計抵減VS加計扣除，兩字之差卻大不同！

來源: 上海稅務(wù) 編輯：張美好 2020/01/14 09:55:01　　字體：大小

《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號，以下簡稱87號公告）是今年新出的兩個公告，其中提到的增值稅加計抵減是今年的一個熱點。

“加計抵減”與“加計扣除”看似差不多，但一減一扣，實質(zhì)卻大有不同。在此提醒各位，實務(wù)中在政策適用時一定要注意區(qū)分，不要混為一談。

增值稅

要點一：基本概念不同

加計抵減，是一種針對部分服務(wù)行業(yè)，抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計算方法。按照39號公告和87號公告的規(guī)定，2019年4月1日—2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額；2019年10月1日—2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

加計扣除，是在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，加成一定比例，進而計算應(yīng)納稅額的一種計算方式。實務(wù)中，比較被人熟知的加計扣除稅收優(yōu)惠，主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計扣除和研發(fā)費用加計扣除兩項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

要點二：計算方式不同

適用增值稅加計抵減政策，企業(yè)需按照一定的公式確定可加計抵減額。具體公式為：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%或15%；當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。值得關(guān)注的是，按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。

加計扣除政策的計算方式則與之不同。以研發(fā)費用加計扣除為例。研發(fā)費用加計扣除額=當(dāng)期實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。由此，在沒有其他納稅調(diào)整項目時，企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝會計利潤-當(dāng)年實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。

要點三：會計處理不同

企業(yè)適用加計抵減政策，可選擇的會計處理方法主要有兩種。一種是在當(dāng)期形成進項稅額時就計提出來，記入“應(yīng)交稅費—減免稅款”科目，待當(dāng)期有增值稅應(yīng)納稅額可以抵減時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目中；另一種方法是，在形成可抵減額時，直接借記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費用科目。

企業(yè)適用加計扣除政策，需要在費用發(fā)生當(dāng)期進行賬務(wù)處理。以研發(fā)費用加計扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，需區(qū)分費用化和資本化進行相應(yīng)處理，在支出實際發(fā)生時，計入“研發(fā)費用—費用化支出”和“研發(fā)費用—資本化支出”科目。

要點四：適用程序不同

適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》，并按照具體政策要求，在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

適用研發(fā)費用加計扣除政策的納稅人，要規(guī)范歸集可加計扣除研發(fā)費用，并填制“研發(fā)支出”匯總表，在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報適用優(yōu)惠政策。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以便后續(xù)管理。

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