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“三流一致”的概念來源于1995年國家稅務(wù)總局發(fā)布的192號文,“購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣?!?/span>
所謂“三流”,即在貨物交易環(huán)節(jié)中貨物流、資金流、發(fā)票流。所謂的“三流一致”是指資金流、發(fā)票流和貨物流相互統(tǒng)一。“三流一致”的基本假設(shè)是:真實發(fā)生交易,有買賣雙方。也有人把業(yè)務(wù)流分為合同流和貨物流,從而形成“四流”。
根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋:
根據(jù)《決定》第一條規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:
(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;
(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票;
(3)進行了實際經(jīng)營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
“三流一致”是為了防范虛開發(fā)票的問題,所以解決該原則的本質(zhì)是解決虛開發(fā)票的問題,如果有證據(jù)表明形式上的“三流不一致”的本質(zhì)不存在“虛開發(fā)票”的情形,應(yīng)本著實質(zhì)重于形式的原則處理。
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