根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。而納稅人提供國際旅客運輸服務，適用增值稅零稅率或免稅政策。因此，購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。在實際工作中，以下問題納稅人經常咨詢，推薦大家收藏學習。

1. 航空運輸電子客票行程單上既有“填開日期”，也有“航班日期”，對于下列情況該如何判斷能否抵扣進項：（1）填開日期在3月31日前，而航班日期在4月1日之后的；（2）填開日期在4月1日后，而航班日期在3月31日之前的。請明確是以行程單上的“填開日期”作為“購進日期”，還是以“航班日期”作為“購進日期”來判斷是否能夠抵扣進項？

答：納稅人購進旅客運輸服務取得航空運輸電子客票行程單的，以航空運輸電子客票行程單上注明的運輸服務發(fā)生日期，確定其對應的旅客運輸服務能否抵扣進項稅。運輸服務發(fā)生日期為2019年4月1日及以后的，可以按規(guī)定抵扣進項稅；運輸服務發(fā)生日期為2019年3月31日及以前的，不得抵扣進項稅。

2. 是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進項稅抵扣憑證？

答：是的。按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進項稅抵扣憑證。

3. 增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類？

答：增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

4. 2019年4月1日后，納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅普通發(fā)票（非增值稅電子普通發(fā)票）的，進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，允許抵扣進項稅額的國內旅客運輸服務憑證，除增值稅專用發(fā)票外，只限于增值稅電子普通發(fā)票，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。

5. 納稅人購進國內旅客運輸服務取得的旅行社、航空票務代理等票務代理機構享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？

答：納稅人取得旅行社、航空票務代理等票務代理機構依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進“現(xiàn)代服務-商務輔助服務”，不屬于購進國內旅客運輸服務，不能適用《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第六條關于其他票據計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進項稅抵扣的有關規(guī)定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。

6. 自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？

答：自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣。現(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內旅客運輸服務憑證設定抵扣期限。

7. 納稅人購進國內旅客運輸服務是否可以抵扣進項稅額？如何抵扣？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

8. 納稅人為非雇員（如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務合作關系的人員）支付的旅客運輸費用，能否抵扣進項稅額？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發(fā)生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應用于生產經營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

9. 某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。

10. E公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。E公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務業(yè)的征稅范圍，應按照6%稅率計算繳納增值稅。E公司因公務支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

11. 納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報？

答：納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”對應欄次中。

12. 納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規(guī)定可抵扣的進項稅額怎么申報？

答：納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

13. 某納稅人2019年4月購進國內旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。該納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表？

答：按照政策規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據取得的憑證類型，分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額:＝（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。

因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應當將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時，還需將上述內容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務”。

14. B公司高管是外籍人員，其因公出差，取得注明護照信息的國內鐵路車票，B公司可以抵扣該筆旅客運輸費用的進項稅額嗎？

答：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。B公司高管取得的注明護照信息的鐵路車票，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

15. 提供國內旅客運輸服務的航空企業(yè)在收取票款時一并代收的民航發(fā)展基金，應如何開具增值稅電子普通發(fā)票？

答：《商品和服務稅收分類編碼表》中，不征稅項目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國內旅客運輸服務時代收的民航發(fā)展基金，可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。

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