2006年2月，財(cái)政部頒發(fā)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，筆者對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中融資租賃業(yè)務(wù)承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理問題作一初步探討。

一、 融資租賃概述

融資租賃是20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國(guó)的一種新型交易方式，由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，所以在20世紀(jì)60年代～70年代迅速在全世界發(fā)展起來，已成為當(dāng)今企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一。自20世紀(jì)80年代初被引入我國(guó)后，經(jīng)過20多年的發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)已開始進(jìn)入快速發(fā)展階段，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前融資租賃行業(yè)每年的市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了2000億元。

作為與銀行、證券、保險(xiǎn)、信托并列的五大金融業(yè)務(wù)形式之一，融資租賃已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家在債權(quán)融資的資金市場(chǎng)上，僅次于銀行貸款的第二大融資方式，占全球設(shè)備投資的30%左右。目前融資租賃在我國(guó)起步雖晚，但發(fā)展迅速。

二、 融資租賃主要優(yōu)勢(shì)及業(yè)務(wù)流程

融資租賃具有獨(dú)立于銀行授信，不占用授信額度，補(bǔ)充銀行信貸授信額度的不足(單獨(dú)授信)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì);同時(shí)還可緩解集中還款壓力，平滑現(xiàn)金流;減少資金閑置成本，提高資金使用效率。

綜上，融資租賃已被越來越多企業(yè)重視和運(yùn)用，掌握其運(yùn)作技巧與會(huì)計(jì)處理對(duì)我們從事財(cái)務(wù)工作的人員來說非常重要。

主要業(yè)務(wù)流程：

? 1、 前期業(yè)務(wù)溝通;

? 2、 確定意向并立項(xiàng)，同時(shí)商議方案;

? 3、 合作雙方確認(rèn)融資租賃合作方案;

? 4、 合作雙方確定租賃標(biāo)的物設(shè)備;

? 5、 招銀租賃向承租人收集財(cái)務(wù)等相關(guān)資料;

? 6、 租賃現(xiàn)場(chǎng)走訪、安排內(nèi)部上會(huì)審批;

? 7、 雙方簽訂融資租賃合同等;

? 8、 租賃款投放，合同起租;

? 9、 租后管理。

三、 承租人的主要會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

1、 租賃開始日的會(huì)計(jì)處理。在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

2、 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，在滿足資本化的條件下，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。其帳務(wù)處理為：借記“在建工程、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂?/strong>在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

★ ⑴以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

★ ⑵以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

★ ⑶以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

★ ⑷以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負(fù)債也應(yīng)當(dāng)減少為優(yōu)惠購(gòu)買金額。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部攤銷完畢，并且，租賃負(fù)債應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應(yīng)同時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

4、 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。承租人應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問題：

★ ⑴折舊政策。計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

★ ⑵折舊期間。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

最近，大家一定被“新租賃準(zhǔn)則”刷了一波屏，這是向國(guó)際化方向邁進(jìn)的一個(gè)重大信號(hào)，那么關(guān)于“新租賃準(zhǔn)則”到底要表達(dá)什么？如何運(yùn)用到實(shí)際工作中？最新租賃準(zhǔn)則深度解析與案例應(yīng)用專題，為您深度解析新租賃準(zhǔn)則，點(diǎn)擊報(bào)名>>

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