兩個(gè)月的工資一樣,為何扣繳個(gè)人所得稅卻不同?
國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局
關(guān)于個(gè)人所得稅累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣率跳檔的說(shuō)明
進(jìn)入2019年下半年后,部分納稅人發(fā)現(xiàn)自己當(dāng)月的工資薪金個(gè)人所得稅比上半年每月的稅額增加較多,對(duì)此較為疑惑?,F(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下:
根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))的規(guī)定,居民個(gè)人取得綜合所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報(bào)。
累計(jì)預(yù)扣法,是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一(見(jiàn)附件),計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí),暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí),由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。
具體計(jì)算公式如下:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
其中:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
例:假設(shè)某單位領(lǐng)導(dǎo)A的2019年每月應(yīng)發(fā)工資18190元(包含工資、預(yù)發(fā)績(jī)效獎(jiǎng)、公車(chē)通訊補(bǔ)助等),個(gè)人實(shí)際繳納“三險(xiǎn)一金”及年金4000元/月,公車(chē)補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助可稅前扣除金額2190元,贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1000元/月。2019年各月A應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少?
答:
(1)2019年1月
應(yīng)納稅所得額=(18190-4000-2190-1000-5000)=6000(元)
應(yīng)納稅額=6000×3%=180(元)
(2)2019年2~12月應(yīng)納稅額如下表所示
從上表可以看出,2019年1~6月,累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)36000元,預(yù)扣率為3%,每月應(yīng)納稅額為180元。但從7月份開(kāi)始,累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)36000元不超過(guò)144000元,預(yù)扣率從3%提高到10%,速算扣除數(shù)為2520,每月應(yīng)納稅額為600元。全年累計(jì)應(yīng)納稅額為4680元。
因此,個(gè)人所得稅采取累計(jì)預(yù)扣的方式,最初月份由于累計(jì)收入低,對(duì)應(yīng)低預(yù)扣率,稅額較少,但到年度末月份,累計(jì)收入高,預(yù)扣率逐步增高,應(yīng)納稅額增多。累積預(yù)扣法使預(yù)扣的稅款最大趨同于年終的匯算清繳稅款,最大限度的減少退補(bǔ)稅的情況發(fā)生,從而減輕征納雙方的納稅成本。
國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局
2019年7月15日
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