建筑施工企業(yè)一直是會計人們心存向往的行業(yè)，高薪企業(yè)，而在建筑企業(yè)難免會遇到包工包料的情況，這時候我們怎么做賬呢？快來一起往下看一下吧！

包工包料

1.材料費

（1）采購施工材料時

借：工程物資——沙料、石材等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款等

（2）領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中心的材料費

借：合同履約成本——工程施工——材料費

貸：工程物資

2.人工費

根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費

借：合同履約成本——工程施工——人工費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

——福利費

應(yīng)付賬款——勞務(wù)費

銀行存款

3.機械作業(yè)及機械使用費

（1）使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費用，計入“機械作業(yè)——承包工程”明細科目。

借：機械作業(yè)——承包工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

累計折舊等

月份終了，分攤至工程施工科目

借：合同履約成本——工程施工——機械使用費

貸：機械作業(yè)——承包工程

（2）使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費用金額較小，可以直接計入工程施工科目中的機械使用費。

借：合同履約成本——工程施工——機械使用費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

累計折舊等

（3）從外單位或企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，可以直接計入“工程施工——機械使用費”。

借：合同履約成本——工程施工——機械使用費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款（與外單位往來用）

經(jīng)典案例1：

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程項目，2019年8月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）甲公司購買沙石、水泥等工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額130萬元；購進工程物資取得增值稅普通發(fā)票200萬元；同時項目施工領(lǐng)用500萬元。

（2）租賃一種建筑施工機械設(shè)備并配備操作人員，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費價款20萬元；租賃另一種建筑施工機械設(shè)備但未配備操作人員，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費價款15萬元。

（3）因甲公司具有生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的資質(zhì)及能力，在該暢達建筑工程項目施工過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件50萬元，該鋼結(jié)構(gòu)件對外銷售價格80萬元；同時提供安裝，安裝費18萬元，假設(shè)上述金額均為不含稅金額。

（4）甲公司為該工程項目采購某一設(shè)備，增值稅專用發(fā)票開具價款100萬元，為該項目提供安裝，開具增值稅專用發(fā)票安裝服務(wù)費15萬元。

（5）甲公司支付直接從事工程施工項目的工人薪酬280萬元，支付項目經(jīng)理及管理人員的薪酬300萬元。

（6）甲公司與翔源公司結(jié)算工程款項，工程結(jié)算價款為10000萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為9174.31萬元，增值稅稅額為825.69萬元。

案例解析：

（1）購買沙石、水泥等工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　1200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 130

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1330

領(lǐng)用工程物資時：

借：合同履約成本——工程施工——材料費　500

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　500

（2）租賃一種建筑施工機械設(shè)備并配備作人員，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費價款20萬元；租賃另一種建筑施工機械設(shè)備但未配備作人員，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費價款15萬元。

租賃配備操作人員的設(shè)備應(yīng)交增值稅：20*9%=1.8（萬元）

租賃未配備操作人員的設(shè)備應(yīng)交增值稅：15*13%=1.95（萬元）

借：合同履約成本——工程施工——機械使用費　35

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　 3.75

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）　　　　　　　　　　38.75

（3）因甲公司具有生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的資質(zhì)及能力，在該暢達建筑工程項目施工過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件50萬元，該鋼結(jié)構(gòu)件對外銷售價格80萬元；同時提供安裝，安裝費18萬元，假設(shè)上述金額均為不含稅金額。

借：應(yīng)收賬款——暢達建筑工程　　　　　　　90.94

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　10.94 80*13%+18*3%（9%）

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　50

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）甲公司為該工程項目采購某一設(shè)備，增值稅專用發(fā)票開具價款100萬元，為該項目提供安裝，開具增值稅專用發(fā)票安裝服務(wù)費15萬元。

第一種處理方法：兼營處理

借：工程物資——專用設(shè)備等　　　　　　　　　　　100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　 13

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）　　　　　　　　　　　　113

同時：借：合同履約成本——工程施工——專用設(shè)備　100

貸：工程物資——專用設(shè)備等　　　　　　　　100

借：應(yīng)收賬款——翔源公司　　　　　　　　　　　　128.45

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　115

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　 13.45　　　　100*13%+15*3%（9%）

第二種處理方法：混合處理、按主業(yè)結(jié)算

借：應(yīng)收賬款——翔源公司　　　　　　　　　125.35

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　115

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 10.35（100+15）*9%

（5）甲公司支付直接從事工程施工項目的工人薪酬280萬元，支付項目經(jīng)理及管理人員的薪酬300萬元。

借：合同履約成本——工程施工——人工費　　280

合同履約成本——工程施工——間接費用　300

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　580

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

（6）甲公司與翔源公司結(jié)算工程款項，工程結(jié)算價款為10000萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為9174.31萬元，增值稅稅額為825.69萬元。

借：應(yīng)收賬款——翔源公司　　　　　　　　10000

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　 9174.31

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　825.69

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