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股息、紅利等權(quán)益性投資收益如何賬務(wù)處理？
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
1.被投資企業(yè)轉(zhuǎn)增資本的規(guī)定
被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)不得在稅法上確認(rèn)投資損失，也不得調(diào)減投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
【案例】某年初A居民企業(yè)通過(guò)投資，擁有B上市公司15%股權(quán)，具有重大影響。第二年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。當(dāng)年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。
【案例分析】會(huì)計(jì)上對(duì)B公司的轉(zhuǎn)增股本不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 150（1000×15%）
貸：投資收益 150
稅法上，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方A企業(yè)的股息、紅利收入，A企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
納稅調(diào)整：應(yīng)當(dāng)調(diào)減權(quán)益法核算的投資收益150萬(wàn)元。
如果投資方是個(gè)人的處理：
【案例】甲公司由乙和丙兩個(gè)自然人各出資1000萬(wàn)元設(shè)立，后來(lái)丁加入，出資2000萬(wàn)元，占股權(quán)比例1/3，則其中的1000萬(wàn)元計(jì)入實(shí)收資本，1000萬(wàn)元計(jì)入資本公積。后來(lái)甲公司上市前進(jìn)行股份制改造，把1000萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增股本。
【案例分析】丁不需要股息紅利收入，不需要繳納個(gè)人所得稅，因?yàn)樵撡Y本公積是丁投入的，不是丁的所得。
乙和丙應(yīng)當(dāng)作為股息紅利收入，每人各繳納個(gè)人所得稅1000×1/3×20%（個(gè)人所得稅稅率）=66.67（萬(wàn)元）。
2.金融工具稅會(huì)差異及納稅調(diào)整
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