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【實(shí)用】差額征稅,最全解析!快來收藏吧!

來源: 上海稅務(wù) 編輯:yushaungsw 2020/08/07 17:09:11  字體:

什么是差額征稅?差額征稅如何開票?今天帶大家梳理差額征稅有關(guān)概念,如果你也有這些疑惑,快來收藏本文吧!

第一部分  先來了解幾個(gè)概念

(一)什么是差額征稅?

差額征稅是營(yíng)改增以后為了解決那些無法通過增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項(xiàng)目而采取的一種抵扣方法。

(二)適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,如何確定銷售額?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào),以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告)規(guī)定,適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策?!对鲋刀惣{稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次,填寫差額后的銷售額。

(三)納稅人年應(yīng)稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記,適用增值稅差額征稅政策的納稅人年應(yīng)稅銷售額如何計(jì)算?

年應(yīng)稅銷售額計(jì)算,應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)公布)的規(guī)定執(zhí)行,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。此外,納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

(四)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計(jì)稅政策,納稅人應(yīng)該以差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用參與計(jì)算,還是以差額后的銷售額參與計(jì)算?

應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如,某納稅人提供服務(wù),按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策,以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí),貨物銷售額為2萬(wàn)元,提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬(wàn)元,差額后的銷售額為4萬(wàn)元。則應(yīng)按照4/(2+4)來進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規(guī)定,可以享受加計(jì)抵減政策。

第二部分  核心知識(shí)

差額征稅如何開票?差額征稅的開票方式除了文件明確規(guī)定差額部分(指扣除部分,下同)不得開具增值稅專用發(fā)票以外,都可以全額開具,根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩種類型,第一種是差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票,另一種是差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票。

(一)第一種類型,差額部分不得開具專用發(fā)票

即銷售方征多少增值稅,購(gòu)買方抵多少增值稅。即如果政策明確規(guī)定差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票,開票方式有以下兩種:一是全額開具普通發(fā)票;二是使用差額開票功能開具發(fā)票,這種類型下,受票方取得的發(fā)票中差額部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額自然沒有參與抵扣。

目前政策明確規(guī)定差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目有:

1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)理解:代付款票據(jù)由收款單位開具。

2.旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)

3.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

4.安保服務(wù)包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))

5.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款,不得開具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕39號(hào))

6.納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))

7.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù),以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))

8.金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額,不得開具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)

9.自2018年7月25日起,航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,向購(gòu)買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))

10.增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),適用差額征稅代開發(fā)票的,通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。(稅總函〔2016〕145號(hào))

其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買的住房),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5% 的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))

11.北京市、上海市、廣州市和深圳市,個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的,以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。(稅總函〔2016〕145號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3)

例如:某人銷售商品房適用差額征稅,含稅銷售額 100 萬(wàn)元,扣除額(房屋原值)80 萬(wàn)元,征收率 5%。

增值稅差額征稅計(jì)算公式如下:稅額=(含稅銷售額-扣除額)×稅率或征收率/ (1+稅率或征收率)

金額=含稅銷售額-稅額 現(xiàn)增值稅=(1000000-800000)×5% /(1+5%)=9523.81 元 

金額= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元

12.試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額:

以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)

(二)第二種類型,差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票

銷售方全額開票,差額納稅,購(gòu)買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款。即除了政策明確規(guī)定差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票以外的項(xiàng)目,其余的項(xiàng)目都可以全額開具增值稅專用發(fā)票。它減輕了銷售方不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅負(fù)問題,又使購(gòu)買方的利益不受影響。

主要包括以下項(xiàng)目:

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))

2.建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅可扣除支付的分包款。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

所述“向政府部門支付的土地價(jià)款”,包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí),應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)、財(cái)稅〔2016〕140號(hào))

4.符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)

5.符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)

6.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年54號(hào))

7.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

8.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)

舉個(gè)例子~

某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人,2019年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)1090萬(wàn)元,假設(shè)土地成本654萬(wàn)元,開具增值稅專用發(fā)票注明銷項(xiàng)稅額90萬(wàn)元。

銷售方差額納稅=(1090-654)÷(1+9%)×9%=36萬(wàn)元,購(gòu)買方全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬(wàn)元。

第三部分  差額征稅申報(bào)表的填寫

案例:某中學(xué)將校園內(nèi)園林綠化工程發(fā)包給本市乙建筑公司,工程造價(jià)515000元。乙公司是小規(guī)模納稅人,按季納稅,把其中的309000元建筑勞務(wù)分包給本市的丙公司。2019年1季度,乙公司收到該中學(xué)支付的工程款515000元,開具增值稅普通發(fā)票,金額500000元,稅額為15000元,取得丙建筑勞務(wù)公司開具的普通發(fā)票,價(jià)稅合計(jì)309000元。假設(shè)乙公司2019年1季度無其他應(yīng)稅行為發(fā)生。

(一)填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》

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(二)填寫主表根據(jù)4號(hào)公告規(guī)定,《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次,填寫差額后的銷售額,因此第9欄填寫200000元。

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