近年來，國家持續(xù)出臺政策，加大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除激勵力度，支持科技創(chuàng)新，而研發(fā)費用究竟該怎么扣除呢？

研發(fā)費用加計扣除的基礎

1、什么是研發(fā)活動?

研發(fā)活動——企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

研發(fā)費用——研發(fā)活動發(fā)生的費用支出

2、研發(fā)支出科目的核算要求

1）企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集研發(fā)費用。

2）所有的研發(fā)費用都必須計入研發(fā)項目

2.1發(fā)生時能夠明確是哪個研發(fā)項目發(fā)生的費用，直接計入該項目的研發(fā)支出

2.2發(fā)生時不能明確研發(fā)項目的研發(fā)費用，需要分攤計入不同項目的研發(fā)支出

3）按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

4）實務中沒有對研發(fā)支出進行項目核算的，手工登記研發(fā)支出輔助帳。

案例分析：

杭州翔云電子科技有限公司是一家研發(fā)生產(chǎn)銷售高性能膜材料及納米新型材料的高新技術企業(yè)。

2018年該企業(yè)共開展兩個研發(fā)項目，項目信息如下圖。 ( 為簡便計算。以下案例均不考慮增值稅因素）

(一) YF201801項目

研究階段(1-3月)

1.支付研發(fā)部門人員工資216000 ,其中在職直接從事研發(fā)的人員工資合計200000元；外聘研發(fā)人員勞務費用合1計150000元.

1-1.計提在職研發(fā)人員人工費

借：研發(fā)支出-費用化支出-人員人工一工資( YF201801 )          216000.00

貸：應付職工新酬-工資                 216000.00

1-2.支付在職研發(fā)人員人工費

借：應付職工薪酬-工資             216000.00

貸：銀行存款                           216000.00

1-3.計提外聘研發(fā)人員勞務費

借：研發(fā)支出-費用化支出-人員人工一外聘人員勞務費( YF201801 )         150000.00

貸：應付職工薪酬-工資                        150000.00

1-4.支付外聘研發(fā)人員勞務費

借：應付職工薪酬-工資                        150000.00

貸：銀行存款                               150000.00

2.2月采購原材料300000元，YF201801項目領用原材料120000元

2-1.采購材料

借：原材料      300000.00

貸：銀行存款    300000.00

2-2.研發(fā)耗用材料

借：研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-材料( YF201801 )      120000.00

貸：原材料             120000.00

3.3月支付用于研發(fā)的設備運行維護費8000元

借：研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-設備維護費(YF201801 )       8000.00

貸：庫存現(xiàn)金                    8000.00

4.2月支付用于該項目的模具制造費50000元。

借：研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-模具費( YF201801 )        50000.00

貸：銀行存欺                                 50000.00

5.1月購買專門用于研發(fā)的設備，價款600000元，預計使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元.

5-1.購買儀器

借：固定資產(chǎn)                600000.00

貸：銀行存款                600000.00

5-2.計提2-3月設備折舊費

借：研發(fā)支出-費用化支出-折舊費( YF201801 )      10000.00

貸：累計折舊                             10000.00

6.計提1-3月研發(fā)用無形資產(chǎn)( XX專利)攤銷

借：研發(fā)支出-費用化支出-無形資產(chǎn)攤銷( YF201801 )       20000.00

貸：累計攤銷                       20000.00

7.3月支付項目所需圖書資料費5000元，資料翻譯費1000元，辦公費1800元，報銷研發(fā)人員通訊費2134元

借：研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-資料費( YF201801 )     5000.00

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-翻澤費( YF201801 )            1000.00

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-辦公費( YF201801 )            1800.00

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-通訊費( YF201801 )            2134.00

貸：銀行存款                                                                       9934.00

8.1-3月計提研發(fā)大樓折舊費60000元，每月計提20000元

借：研發(fā)支出-費用化支出-折舊費( YF201801 )             60000.00

貸：累計折舊                                                               60000.00

9.結轉研究階段費用化支出

借：管理費用-研發(fā)費用               643934.00

貸：研發(fā)支出-費用化支出-人員人工-工資( YF201801 )            216000.00

研發(fā)支出-費用化支出-人員人工-外聘入員勞務費( YF201801 )    150000.00

研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-材料( YF201801 )                    120000.00

研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-設備維護費(YF201801 )            8000.00

研發(fā)支出-費用化支出-直接投入-模具費( YF201801 )                 50000.00

研發(fā)支出-費用化支出-折舊費( YF201801 )                                   70000.00

研發(fā)支出-費用化支出-無形資產(chǎn)攤銷( YF201801 )                       20000.00

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-資料費( YF201801 )                     5000.00

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-翻譯費( YF201801 )                    1000.00

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-辦公費( YF201801 )                    1800.0

研發(fā)支出-費用化支出-其他費用-通訊費( YF201801 )                    2134.00

開發(fā)階段（4-12月）

10.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計1300000.00元

10.1.計提在職研發(fā)人員人工費

借：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資（YF201801）              1300000.00

貸：應付職工薪酬-工資                                                                   1300000.00

10-2.支付在職研發(fā)人員人工費

借：應付職工薪酬-工資                                         1300000.00

貸：銀行存款                                                        1300000.00

11.支付研發(fā)試劑產(chǎn)品的檢驗費20000元

借：研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-檢驗費（YF201801）             20000.00

貸：銀行存款                                                                              20000.00

12.計提4-12設備月折舊費45000元

借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(YF201801 )                     45000

貸：累計折舊                     45000

13.支付4-12月研發(fā)設備租售費

借；研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-設備相賃費(YF201801)       60000.00

貸：銀行存軟                                                                             60000.00

14.計提4-12月無形資產(chǎn)推銷50000元.

借：研發(fā)支出-資本化支出-無形資產(chǎn)雎銷(YF201801)                    50000.00

貨：累計攤銷                                                                                50000.00

15.購買項目所需圖書資料費8000元，差旅費7500元

借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-圖書資料費(YF201801)         8000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-差旅費(YF201801)                       7500.00

貸：銀行存款15500

16.4-12月計提研發(fā)大樓折舊費180000元，每月計提20000元

借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費( YF201801 )            180000.00

貸：累計折舊                                                               180000.00

17.項目驗收合格，支付評估驗收費10000元，專利注冊費5000，報銷4-12月研發(fā)人員通訊費21680元。

借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-驗收費(YF201801)            10000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-專利注冊費(YF201801)            5000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-通訊費(YF201801)                  21680.00

貸：銀行存款                                                                              36680.00

18.12月結轉無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)-發(fā)明專利                                           1707180.00

貸：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資(YF201801 )             1300000.00

研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-檢驗費(YF201801 )                  20000.00

研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-設備租貸費(YF201801)             60000.000

研發(fā)支出-資本化支出-無形資產(chǎn)攤銷(YF201801)                          50000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-圖書資料費(YF201801)             8000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-差旅費(YF201801)                    7500.00

研發(fā)支出-資本化支出-折舊費( YF201801 )                              225000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-驗收費(YF201801)                  10000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-專利注冊費(YF201801)             5000.00

研發(fā)支出-資本化支出-其他費用-通訊費(YF201801)                  21680.00

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