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企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)期,你是不是已經(jīng)被各種所得稅弄的暈頭轉(zhuǎn)向,今天我們就一起來了解一下各種所得稅吧!
當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
當(dāng)期所得稅(即應(yīng)交所得稅)=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。
其中,應(yīng)納稅所得額可在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上,考慮會計(jì)與稅收之間的差異,按照以下公式計(jì)算確定:
會計(jì)利潤+按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+\-計(jì)入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+\-計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入+\-其他需要調(diào)整的因素=應(yīng)納稅所得額
二、遞延所得稅
遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果,但不包括計(jì)入所有者權(quán)益及商譽(yù)的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為:
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
注意:
●遞延所得稅收益:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額;
●遞延所得稅費(fèi)用:遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額。
●不構(gòu)成遞延所得稅費(fèi)用或收益的項(xiàng)目:
一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的,該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)的金額,不影響所得稅費(fèi)用?!?/span>
【例題】
甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),成本為500萬元,會計(jì)期末,其公允價(jià)值為600萬元,該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外,該企業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收之間的差異,且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
會計(jì)期末在確認(rèn)100萬元的公允價(jià)值變動時(shí),賬務(wù)處理為:
借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動1 000 000
貸:資本公積——其他資本公積 1 000 000
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí),賬務(wù)處理為:
借:資本公積——其他資本公積 250 000
貸:遞延所得稅負(fù)債 250 000
三、所得稅費(fèi)用
此處的所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是指的利潤表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目。
計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后,利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和
即:所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+/-遞延所得稅
【例題】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元,該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下:
20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有:
(1)20×7年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn),成本為1 500萬元,使用年限為10年,凈殘值為0,會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定,企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。
(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬元,12月31日公允價(jià)值1 200萬元
(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。
(5)期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
『正確答案』
(1)20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬元)
應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75(萬元)
(2)20×7年度遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬元)
遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元)
遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬元)
(3)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50(萬元),確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下:
借:所得稅費(fèi)用 (倒擠) 9 375 000
遞延所得稅資產(chǎn) 562 500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 8 937 500
遞延所得稅負(fù)債 1 000 000
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