房地產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)出讓，該怎么賬務(wù)處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/04/20 10:10:12　　字體：大小

對于會計人員來說，應(yīng)該會涉及到各行各業(yè)，不論是建筑業(yè)還是房地產(chǎn)行業(yè)都是會接觸到的，可是特殊的房地產(chǎn)行業(yè)關(guān)于土地使用權(quán)出讓該怎么處理呢？

案例分析

2016年9月，大成房地產(chǎn)公司參與甲市國有土地使用權(quán)競拍,取得一宗住宅用地的土地使用權(quán),該宗地的容積率為3 ,面積為100000平方米,拍賣成交價為6億元。當(dāng)月按合同約定辦理了土地交接手續(xù)。《國有土地使用權(quán)出讓合同》明確約定:大成公司取得該宗地的土地使用權(quán)，除支付拍賣確認的土地價款外,還須在開發(fā)的住宅項目內(nèi)按開發(fā)住宅總建筑面積的15%配套建設(shè)一批單套面積在60平方米以下的房屋,并于建成后無償移交給政府部門用于補充該市廉租房房源。

2018年11月,該住宅項目竣工備案,開發(fā)的住宅總建筑面積為500000平方米。大成公司當(dāng)月將其配套建設(shè)的廉租房1100套(總建筑面積60000平方米)移交政府部門。廉租房不含地價(含契稅)的建造成本為1600元/平方米,包含地價的建造成本為2800元/平方米( 1600元+ 60000萬元/500000平方米)。

請分析大成房地產(chǎn)公司如何進行稅務(wù)處理。

分析其經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)：大成公司以其建造的廉租房抵償其取得該宗地土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地價款的一部分。即大成公司取得該宗土地的使用權(quán)應(yīng)支付的價款一部分是以現(xiàn)金(拍賣成交價款)方式支荷,另一部分是以開發(fā)產(chǎn)品(無償移交的廉租房)抵償。

大成公司以其建造的廉租房抵償其取得該宗土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地價款的一部分，不屬于用于公益事業(yè)的行為,屬于視同銷售行為。

稅務(wù)處理

契稅：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受單位和個人為契稅的納稅人。

出讓國有土地使用權(quán)，其計稅價格為承受人取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。

所以大成公司通過競價方式取得國有土地使用權(quán),其支付的全部經(jīng)濟利益不僅包括以現(xiàn)金支付的6億元,還包括在拍賣時并未確定具體金額的廉租房建造支出。兩項支出是該宗土地成交價格的組成部分,共同構(gòu)成契稅的計稅價格。

第一，大成公司應(yīng)于簽訂《國有土地使用權(quán)出讓合同》之日起10日內(nèi),申報拍賣時已經(jīng)確定支付的6億元地價款對應(yīng)的契稅= 60000*4%=2400萬元。( 假設(shè)當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?% )

第二,大成公司應(yīng)于項目廉租房建造支出確定具體金額之日起10日內(nèi),申報廉租房建造支出對應(yīng)的契稅。0.28*6=1.68億元， 契稅=16800/ ( 1+11% ) *4%=605.41萬元。

注意：契稅成交價格不含增值稅

增值稅

大成公司建造的廉租房無償移交給政府部門應(yīng)視同銷售，按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定銷售額；按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定銷售額；按組成計稅價格確定，組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）

假設(shè)該地區(qū)確定的銷售不動產(chǎn)成本利潤率為20%，因此，大成公司無償移交廉租房應(yīng)繳納增值稅=0.28*60000/（1+11%）*（1+20%）*11%=1997.84萬元

土地增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產(chǎn)品用于抵償債務(wù)，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定收入；由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

大成公司將廉租房建造完畢移交政府部門，實質(zhì)是以廉租房抵償部分土地款,應(yīng)視同銷售確認轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入的同時,按相同金額確認“ 取得土地使用權(quán)所支付的價款”。大成公司該項目中沒有建造與廉租房相同類型的開發(fā)產(chǎn)品,假設(shè)廉租房的評估價值為1.7億元。

應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入=17000/（1+11%）=15315.32萬元，同時，增加取得土地使用權(quán)所支付的價款1.7億元

注意：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含稅增值稅收入

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