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三種企業(yè)收不回的應(yīng)收賬款（壞賬）的涉稅處理
企業(yè)收不回的應(yīng)收賬款（壞賬），雖然可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但稅局基本不允許在所得稅前扣除。
但由于情況各異，稅務(wù)也并非一刀切地不允許該損失在企業(yè)所得稅前扣除。而能否稅前扣除的關(guān)鍵則是對(duì)應(yīng)收賬款的性質(zhì)判斷。
現(xiàn)列舉了三種典型的壞賬情況，一起看一下：
1.借款人無法聯(lián)系
某企業(yè)A公司借給非關(guān)聯(lián)方自然人張三的30萬借款，因張三已無法聯(lián)系，判斷無法收回。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：
一、債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；
二、違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
三、行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；
四、企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；
五、企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；
六、其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
因此，這種自然人借款屬于非經(jīng)營(yíng)性債務(wù)，不得稅前扣除。
2.非正常戶
某企業(yè)向B公司銷售產(chǎn)品1000萬元，由于產(chǎn)品交接爭(zhēng)議，有300萬元經(jīng)多次催要一直未能收回，現(xiàn)B公司已經(jīng)處于非正常戶狀態(tài)，無法聯(lián)絡(luò)。
第二種情況是經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的應(yīng)收賬款，由于對(duì)方失聯(lián)無法收回，可以作為損失在企業(yè)所得稅前扣除。
3.發(fā)票已開，但貨款打折
某企業(yè)向C公司銷售產(chǎn)品500萬元，由于產(chǎn)品瑕疵最終約定給與九折優(yōu)惠，但由于發(fā)票已經(jīng)開出并給與對(duì)方，一直將50萬元優(yōu)惠計(jì)入應(yīng)收賬款，其實(shí)無法收回。
第三種情況顯然在本質(zhì)上并不是損失，而是折扣折讓，應(yīng)將其還原為銷售折扣，并按照折扣的規(guī)定開具增值稅紅字發(fā)票進(jìn)行處理，沖減當(dāng)期收入，而不是作為損失。
資產(chǎn)損失稅務(wù)規(guī)定
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告規(guī)定：
（1）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；
（2）法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
上述規(guī)定是針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失而言的，收不回來的應(yīng)收賬款也屬于企業(yè)的資產(chǎn)損失，因此，壞賬損失也適用上述規(guī)定。
同時(shí)，要注意應(yīng)收款項(xiàng)損失的年限積累問題。
既然是應(yīng)收款項(xiàng)，通常越久越難以收回，所得稅在這方面也有規(guī)定，通常三年是一個(gè)重要的門檻，超過三年的損失扣除是沒有限制的。
企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，財(cái)務(wù)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
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