暫估入賬應(yīng)該是會(huì)計(jì)處理模式和稅務(wù)處理模式差異的一種妥協(xié)調(diào)節(jié)，稅務(wù)上只認(rèn)發(fā)票，會(huì)計(jì)上我們有可以確認(rèn)相關(guān)金額的真實(shí)單據(jù)就可以了，這也是也算是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。

實(shí)務(wù)中出現(xiàn)暫估入賬通常是由于采購(gòu)方未及時(shí)結(jié)算，存貨已經(jīng)入庫(kù)，但采購(gòu)發(fā)票尚未收到，不能確定存貨入庫(kù)成本的情況。

較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)人員按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)重于形式、重要性以及謹(jǐn)慎性”的質(zhì)量要求，會(huì)進(jìn)行成本的暫估和沖回處理，那各位財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)和稅務(wù)處理真的規(guī)范嗎？今天就來(lái)結(jié)合案例給大家梳理一波。

【案例】

甲公司購(gòu)進(jìn)一批原材料用于生產(chǎn)某商品，合同約定材料價(jià)格共計(jì)1,130元(包含增值稅)。公司預(yù)計(jì)可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)進(jìn)商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末合理估計(jì)入庫(kù)成本，也就是所謂的暫估入賬。

實(shí)務(wù)中，在判斷是否需要暫估入賬時(shí)，主要關(guān)注商品是否已經(jīng)入庫(kù)使用。如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實(shí)際入庫(kù)使用時(shí)再做會(huì)計(jì)處理。

一、賬務(wù)處理要點(diǎn)

①當(dāng)月入庫(kù)未收到發(fā)票，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料 1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無(wú)票 1000

②按照規(guī)定，暫估入庫(kù)要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。會(huì)計(jì)分錄如下：

1）紅字沖回暫估入庫(kù)

借：原材料 -1000

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無(wú)票 -1000

2）收到發(fā)票,作常規(guī)入庫(kù)處理

借：原材料 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 1130

二、稅務(wù)處理要點(diǎn)

①暫估入賬金額是否應(yīng)該包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》相關(guān)規(guī)定：

“貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額?！?/p>

上述條款明確指出，暫估入賬金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

②暫估入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票，能否稅前列支扣除？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》相關(guān)規(guī)定：

“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?！?/p>

因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)均以增值稅發(fā)票作為合法有效的稅前扣除憑證。如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票，對(duì)于暫估入賬成本來(lái)說(shuō)，則不能在所得稅前扣除。

③在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，暫估入賬成本能否在稅前列支扣除？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》相關(guān)規(guī)定：

“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算?！?/p>

因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)，暫估入賬成本是可以憑借有關(guān)支付憑據(jù)在稅前列支扣除的。同時(shí)，可以規(guī)避后期多繳納稅款的情況產(chǎn)生。

④所得稅匯算清繳結(jié)束后暫估入賬成本取得發(fā)票，成本支出應(yīng)在哪一年度稅前扣除？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》相關(guān)規(guī)定：

“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。”

因此，針對(duì)以前年度未取得發(fā)票的情況，可以做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明。在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

⑤房地產(chǎn)行業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)是否同樣適用暫估方式入賬？

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》相關(guān)規(guī)定：

“第二十八條 企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序如下：（一）對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類(lèi)，并將其區(qū)分為應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)按規(guī)定對(duì)在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。（二）對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本，并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象。”

上述條款中提及到的“預(yù)提費(fèi)用”也是暫估入賬的一種，這種方式雖然對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有利，但如果對(duì)預(yù)提成本費(fèi)用的限制性條件和要求控制不到位，與稅收文件當(dāng)中對(duì)其的規(guī)定條件和要求不符，就會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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