案例

王師傅退休了，但是王師傅并沒有閑著，忙碌而充實(shí)，就拿9月份來說，除了拿到退休金6000元以外，還在一家公司返聘任職，取得工資7000元，業(yè)余時(shí)間每月講課的課酬1萬元。

提醒：退休人員王師傅的這三份所得，個(gè)稅待遇卻不一樣！

退休金個(gè)稅

王師傅拿到退休金6000元，免征個(gè)稅。

參考：

根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》(第七次修正)

第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：

（一）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

（五）保險(xiǎn)賠款；

（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；

（七）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

（八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（十）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

返聘工資個(gè)稅

王師傅返聘任職，取得工資7000元，按照工資薪金申報(bào)個(gè)稅。

注意：

對(duì)于返聘人員只有同時(shí)滿足條件才能認(rèn)定為再任職，對(duì)其取得的所得按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，否則按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。

參考：

1、國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號(hào)）規(guī)定，

離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函（2006）526號(hào)）的規(guī)定：離退休人員再任職，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上勞動(dòng)合同或協(xié)議，存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二是受雇人員因事假、病假、休假等原因等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；

四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

講課費(fèi)勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅

王師傅講課的課酬1萬元，按照勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)個(gè)稅。

注意：

勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入未超過800元的，由于計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳時(shí)“勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算”，所以應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額為0，但是0并不代表不需要申報(bào)。

參考1：

《個(gè)人所得稅法》第六條：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；

每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

參考2：

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：第四條，實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）利息、股息、紅利所得；

（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（八）偶然所得。

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