存貨審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注哪些內(nèi)容？跟我一起來(lái)看看吧！

一、取得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表截止日的存貨盤點(diǎn)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否還需要實(shí)施存貨抽盤或監(jiān)盤程序？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表截止日的存貨盤點(diǎn)表，是否還需要進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序，取決于對(duì)存貨及其相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條規(guī)定：“如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（一）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；

（二）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。”

被審計(jì)單位的年末存貨盤點(diǎn)表，是其進(jìn)行存貨盤點(diǎn)的記錄，是被審計(jì)單位履行管理層責(zé)任的體現(xiàn)，不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作和責(zé)任；

被審計(jì)單位提供的年末存貨盤點(diǎn)表，從審計(jì)證據(jù)的角度來(lái)看，屬于證明力相對(duì)較弱的內(nèi)部證據(jù)，不能直接替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨抽盤或監(jiān)盤程序。

若注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷不執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，應(yīng)該將對(duì)存貨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和不實(shí)施監(jiān)盤程序的原因記錄在底稿中。

二、存貨監(jiān)盤日與財(cái)務(wù)報(bào)表日不一致，監(jiān)盤后是否需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序？如果盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)的賬面數(shù)量與實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量一致，是否可以直接推斷財(cái)務(wù)報(bào)表截止日的存貨數(shù)量是無(wú)誤的？

在存貨監(jiān)盤日和財(cái)務(wù)報(bào)表日不一致的情況下，盤點(diǎn)時(shí)點(diǎn)賬面數(shù)量和實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量一致，不能直接推斷財(cái)務(wù)報(bào)表截止日的存貨數(shù)量。

三、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)及銷售企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何實(shí)施存貨監(jiān)盤？

房地產(chǎn)開發(fā)及銷售企業(yè)一般容易存在收入成本高估，存貨減值計(jì)提不充分、應(yīng)付款項(xiàng)低估，以及預(yù)付結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)等風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)及銷售企業(yè)實(shí)施存貨監(jiān)盤，應(yīng)以被審計(jì)單位組織全面存貨盤點(diǎn)為基礎(chǔ)，在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。

針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)及銷售企業(yè)實(shí)施存貨監(jiān)盤，一般包含以下步驟（包含但不限于）：

在監(jiān)盤前，獲得銷售部門提供的銷售控制表，里面有戶型面積、價(jià)格、總價(jià)，已銷售或已訂出房間等信息

對(duì)于“銷售控制表”中記錄的已經(jīng)交付業(yè)主的房間，隨機(jī)抽取部分房號(hào)，查看業(yè)主的收樓交接單和領(lǐng)取鑰匙的記錄。

復(fù)核其單據(jù)上的業(yè)主簽字與銷售合同上簽字一致，證明該開發(fā)產(chǎn)品確實(shí)于盤點(diǎn)日已出售并確認(rèn)收入。

取得開發(fā)產(chǎn)品清單和“銷售控制表”進(jìn)行核對(duì)，關(guān)注“銷控表”上標(biāo)注已售的房號(hào)是否出現(xiàn)在開發(fā)產(chǎn)品清單上。

監(jiān)盤時(shí)，在物業(yè)部門現(xiàn)場(chǎng)查看鑰匙擺放情況，抽取部分鑰匙，實(shí)地查看該鑰匙是否與房屋對(duì)應(yīng)，且核對(duì)該房號(hào)是否已經(jīng)列示在開發(fā)產(chǎn)品清單中。

現(xiàn)場(chǎng)查看工程形象進(jìn)度，并通過(guò)與工程現(xiàn)場(chǎng)資產(chǎn)管理部人員、監(jiān)理人員進(jìn)行訪談，了解實(shí)際工程進(jìn)度與開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度是否存在重大差異。

對(duì)于分期連續(xù)開發(fā)和銷售的房地產(chǎn)存貨，進(jìn)一步了解和分析土地、公共設(shè)施等的分?jǐn)傇瓌t和方法以及合理性，測(cè)算分?jǐn)偨Y(jié)果并與存貨賬面金額進(jìn)行核對(duì)。獲取土地權(quán)屬證明、開發(fā)土地的紅線圖以及經(jīng)審批的開發(fā)規(guī)劃，與實(shí)際測(cè)量結(jié)果以及監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的差異實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)銷售企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值的估值的審核，實(shí)施的主要審計(jì)程序有哪些？

由于存貨對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，且估計(jì)存貨項(xiàng)目達(dá)到完工狀態(tài)時(shí)將要發(fā)生的建造成本和未來(lái)凈售價(jià)存在固有風(fēng)險(xiǎn)。

因此，存貨可變現(xiàn)凈值的估值是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

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