企業(yè)所得稅稅前扣除憑證如何管理？千萬別搞錯了！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/09/04 14:32:51　　字體：大小

稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則

一、真實性原則

1、稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實；

2、支出已經(jīng)實際發(fā)生；

【注意】房地產(chǎn)行業(yè)在支出已經(jīng)實際發(fā)生方面存在例外規(guī)定

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條規(guī)定：除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（三）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

資產(chǎn)損失在支出已經(jīng)實際發(fā)生方面的具體表現(xiàn)

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三條明確，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，包括：

實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失

法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。

二、合法性原則

28號公告第十二條規(guī)定：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

三、關(guān)聯(lián)性原則

1、稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)

2、有證明力

28號公告第七條規(guī)定：企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。

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