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匯算清繳是財務(wù)人一年一度的大事,總分公司的企業(yè)所得稅匯算清繳還是困擾很多財會人的問題,獨立核算的分公司,所得稅匯算清繳時要并入總公司核算嗎?今天我們就一起來了解一下:
一、什么是分公司的獨立核算與非獨立核算?
獨立核算和非獨立核算說的是企業(yè)會計核算的兩種組織方式:
獨立核算是指對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。獨立核算單位在管理上有獨立的組織形式,具有一定數(shù)量的資金,在當?shù)劂y行開戶;獨立進行經(jīng)營活動;獨立計算盈虧,單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員,并有完整的會計工作組織體系。
非獨立核算又稱報帳制,是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料,逐日或定期報送上級單位,由上級單位進行核算。非獨立核算通常沒有銀行賬戶,不單獨設(shè)置賬套,不設(shè)置會計部門和人員。從事業(yè)務(wù)活動,一切收入全面上繳,所有支出向上級報銷,本身不單獨計算盈虧,只記錄和計算幾個主要指標,進行簡易核算。
二、獨立核算的分公司,所得稅匯算清繳時是否要并入總公司核算?
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第二十二條規(guī)定:總機構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機構(gòu)(包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案,內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。
分支機構(gòu)(包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu))應(yīng)將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案,內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。
以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu),若無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。
證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的資料包括非法人營業(yè)執(zhí)照(或登記證書)的復(fù)印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料(包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。
簡言之,分公司是否獨立申報企業(yè)所得稅,需要看是不是在金三系統(tǒng)中維護成“匯總納稅企業(yè)情況登記”,如果沒有維護過,就相當于一個獨立的企業(yè),則需要獨立申報企業(yè)所得稅。
特別提醒:分支機構(gòu)不單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,對于分支機構(gòu),應(yīng)當并入總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,匯總后的數(shù)據(jù)如果符合小型微利企業(yè)的條件,可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。如果分支機構(gòu)不并入總機構(gòu)匯總納稅,而選擇按照獨立納稅人單獨納稅,不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,只能按照25%的基本稅率進行納稅申報。
如果企業(yè)在2019年已選擇按照獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,本年度不得變更,如果要改回匯總納稅,只能等到2020年了。一定要提前測算分公司的盈虧情況,提前籌劃!
三、哪些二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?
(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu),不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(二)上年度認定為小型微利企業(yè)的,其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(三)新設(shè)立的二級分支機構(gòu),設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(四)當年撤銷的二級分支機構(gòu),自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu),不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)
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