大家已經(jīng)開始做匯算清繳的準備了嗎？企業(yè)所得稅結轉(zhuǎn)扣除的幾個項目搞清楚了嗎？今天我們就在這里給大家整理了一份企業(yè)所得稅稅前結轉(zhuǎn)扣除小梳理。快快查收吧~

☆職工教育經(jīng)費☆

根據(jù)財稅〔2018〕51號規(guī)定，2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

一般來說，企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費具體列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8.購置教學設備與設施；

9.職工崗位自學成才獎勵費用；

10.職工教育培訓管理費用；

11.有關職工教育的其他開支。

Q：2018年度某工業(yè)企業(yè)計稅工資總額為800萬元，當年實際支出職工教育經(jīng)費為65萬元，請問2018年度允許扣除多少職教費？

A：2018年該企業(yè)職工教育經(jīng)費扣除限額為800*8%=64萬元，實際支出65萬元，只能稅前扣除64萬元，超支1萬元納稅調(diào)增并結轉(zhuǎn)以后年度扣除。

Q：2019年度該企業(yè)計稅工資總額為1200萬元，職工教育經(jīng)費實際支出40萬元，請問2019年度如何做財務處理？

A：2019年該企業(yè)職工教育經(jīng)費扣除限額為1200*8%=96萬元，實際支出40萬元可全額扣除，并將2018年超支的1萬元結轉(zhuǎn)扣除做納稅調(diào)減處理。

除了職工教育經(jīng)費，企業(yè)所得稅稅前扣除費用中準予結轉(zhuǎn)的其他項目也要明確：

☆廣告費和業(yè)務宣傳費支出☆

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除?！?因此，對于企業(yè)當年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出超出稅法規(guī)定比例列支的部分，應做納稅調(diào)增處理。

需要注意的是，部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除標準有所不同：

根據(jù)財稅〔2017〕41號規(guī)定

1.對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

2.對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

4.本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

Q：那么計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額時，計算基數(shù)如何確定？

A：根據(jù)國稅函〔2009〕202號規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

☆公益性捐贈☆

根據(jù)國務院令第512號規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

根據(jù)財稅〔2018〕15號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉(zhuǎn)扣除，但結轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

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