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研發(fā)費用加計扣除：提前享受優(yōu)惠 年度匯算時還需申報
自2023年1月1日起，企業(yè)就其能準確歸集核算的研發(fā)費用，可以結合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自主選擇在7月份、10月份和年度匯算清繳三個時點享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。不少企業(yè)很關心預繳申報與年度匯算清繳申報的區(qū)別。企業(yè)提前在7月份或10月份享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠后，匯算清繳期間應注意什么？
甲公司為信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)企業(yè)，2023年度開發(fā)新產(chǎn)品，共發(fā)生符合條件的研發(fā)費用支出100萬元，享受100%研發(fā)費用加計扣除。截至2023年6月30日，甲公司發(fā)生了60萬元研發(fā)費用，其中40萬元能夠準確歸集核算，剩余20萬元尚無法準確歸集核算；2023年9月，甲公司發(fā)生了30萬元的研發(fā)費用，且能夠準確歸集核算，本月同時準確歸集了上半年無法準確歸集核算的20萬元研發(fā)費用；2023年11月，甲公司發(fā)生10萬元研發(fā)費用，且能夠準確歸集核算。
甲公司選擇在7月份、10月份預繳時，申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。
在2023年7月份、10月份預繳企業(yè)所得稅時，甲公司已將能夠準確歸集核算的40萬元、90萬元（40+30+20）研發(fā)費用，填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）的第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次，填報相關優(yōu)惠事項名稱“企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（按100%加計扣除）”和本年累計優(yōu)惠金額“400000”“900000”。根據(jù)企業(yè)第二季度、第三季度相關情況，分項目填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），同時將該表留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度匯算清繳時，甲公司財務人員按步驟填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《期間費用明細表》（A104000）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）即可。
第一步，填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）。除按照企業(yè)實際情況填寫“基本經(jīng)營情況”欄次外，應結合實際情況勾選“224研發(fā)支出輔助賬樣式”。企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)如自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
第二步，填報《期間費用明細表》（A104000）。甲公司填寫該表第19行“研究費用”時，應根據(jù)費用科目核算的具體項目金額進行填報。假設甲公司發(fā)生的100萬元支出，包括人員人工費用20萬元，直接投入費用50萬元，折舊費10萬元，新產(chǎn)品設計費20萬元，研發(fā)活動中未產(chǎn)生任何收益。那么，甲公司應將管理費用100萬元（20+50+10+20），填寫在該表第19行“研究費用”第三列的“管理費用”欄。
第三步，填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。甲公司應根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式，將全年能夠準確歸集的100萬元研發(fā)費用，根據(jù)明細選擇填報不同行次。筆者提醒，當納稅人使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式或者使用自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式時，第3行“（一）人員人工費用”、第7行“（二）直接投入費用”、第16行“（三）折舊費用”、第19行“（四）無形資產(chǎn)攤銷”、第23行“（五）新產(chǎn)品設計費等”、第28行“（六）其他相關費用”等行次下的明細行次無須填報，這些行次不執(zhí)行規(guī)定的表內計算關系。
第四步，填報《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）。甲公司財務人員填報完《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），數(shù)據(jù)會自動代入《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010），此時，第25行“三、加計扣除”、第26行“（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除（填寫A107012）”，金額“1000000”。
第五步，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）?！睹舛?、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）中的“1000000”，會自動帶入到《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）的第17欄次，即“減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）”金額填寫“1000000”。至此，甲公司的年度匯算清繳研發(fā)費用填報情況就完成了。
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