企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，少不了手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用支出，國家對不同的企業(yè)有不同的政策規(guī)定，我們梳理了有關(guān)規(guī)定，一起來學(xué)習(xí)一下吧~

除特殊行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算扣除限額，不超過限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號)

一、代理服務(wù)企業(yè)——100%

從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)

二、保險(xiǎn)企業(yè)——18%

保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號)

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)——10%

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

四、電信企業(yè)——5%

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第59號)

1. 只有保險(xiǎn)企業(yè)超過扣除限額的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2. 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。

3. 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

4. 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

5. 已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

一、 一般行業(yè)

某企業(yè)(非保險(xiǎn)企業(yè))與具備合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂代理合同，約定按銷售額的6%支付傭金。2023年該中介達(dá)成銷售額100萬元，某企業(yè)以非現(xiàn)金形式支付傭金6萬元。

1.《期間費(fèi)用明細(xì)表》(A104000)第6行：填寫實(shí)際發(fā)生的傭金支出60000元

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第23行“(十一)傭金和手續(xù)費(fèi)支出”：

第1列“賬載金額”填報(bào)會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的傭金和手續(xù)費(fèi)金額60000元，第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費(fèi)支出金額1000000*5%=50000元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額

二、保險(xiǎn)行業(yè)

某保險(xiǎn)企業(yè)委托具備合法經(jīng)營資格保險(xiǎn)中介及個(gè)人銷售保險(xiǎn)，2023年保險(xiǎn)企業(yè)共取得保費(fèi)收入8000萬元，其中退保金1000萬元，當(dāng)年度共發(fā)生傭金支出1500萬元。假設(shè)上一年度手續(xù)費(fèi)及傭金支出無結(jié)轉(zhuǎn)金額。

1.《金融企業(yè)支出明細(xì)表》(A102020)第24行：填寫實(shí)際發(fā)生的傭金支出15000000元

2.《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)：

第1行“一、本年支出”：填報(bào)納稅人計(jì)入本年損益的支出金額15000000元。

第4行“三、本年計(jì)算扣除限額的基數(shù)”：填報(bào)當(dāng)年保險(xiǎn)企業(yè)全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額80000000-10000000=70000000元。

其余行次按行間關(guān)系填寫。

3.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第23行“(十一)傭金和手續(xù)費(fèi)支出”根據(jù)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)結(jié)果填報(bào)：

第1列“賬載金額”填報(bào)表A105060第1行第2列15000000元。

因超過扣除限額，第2列“稅收金額”填報(bào)限額12600000元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)表2400000元。

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