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1. 先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,是否可以適用加計抵減政策?
答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號,以下簡稱43號公告)第五條明確,先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
先進制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:不得計提加計抵減額的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。
2. 集成電路企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,是否可以享受增值稅進項稅額加計抵減政策?
答:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕17號)第五條規(guī)定,集成電路企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策,其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
集成電路企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:不得計提加計抵減額的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。
1. 按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,是否可以計提加計抵減額?
答:不可以。只有當(dāng)期可抵扣進項稅額才能計提加計抵減額。
2. 企業(yè)A已經(jīng)開始享受先進制造業(yè)加計抵減政策,后期又被工信部門列入工業(yè)母機企業(yè)清單,是否可以選擇停止享受先進制造業(yè)加計抵減政策,而申請享受工業(yè)母機加計抵減政策?工業(yè)母機加計抵減政策加計15%,如企業(yè)A前期已按先進制造業(yè)的5%計提加計抵減額,能否對差額部分進行補充計提?
答:納稅人同時符合三項加計抵減政策的,可以擇優(yōu)選擇適用,但在同一期間不得疊加適用。企業(yè)A先適用先進制造業(yè)加計抵減政策,后期可選擇停止享受該政策,改為選擇工業(yè)母機加計抵減政策,前期未計提的差額部分可以一次性補充計提。
3. 企業(yè)A已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,在計提加計抵減額時如何處理?形成了負(fù)數(shù)怎么申報?
答:43號公告等文件規(guī)定,“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計抵減額”。納稅人在申報時,應(yīng)將調(diào)減的加計抵減額填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”中。按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后,形成的可抵減額負(fù)數(shù),應(yīng)填寫在第4列“本期可抵減額”中,通過表中公式運算,可抵減額負(fù)數(shù)計入當(dāng)期“期末余額”欄中。
1. 納稅人享受集成電路、工業(yè)母機、先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策,是否要向稅務(wù)部門提交聲明?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號)規(guī)定,符合規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時,通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。
不同于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策,三項加計抵減政策均采取清單管理,清單由工信部門牽頭制定。清單內(nèi)的納稅人進行納稅申報時,系統(tǒng)會彈出相關(guān)提示,引導(dǎo)納稅人申報享受對應(yīng)的加計抵減政策,納稅人無須再提交相關(guān)聲明。
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