除工資薪金外還有其他綜合所得，年度匯算是否需要補稅？

來源: 中國稅務報編輯：那個人 2024/03/11 09:56:06　　字體：大小

一些納稅人誤認為，只要自己平時已依法預繳個稅，在年度匯算時就不需要補稅。這種誤解反映出相關納稅人對個稅年度匯算政策規(guī)定和計稅原理了解得不夠充分。

實際上，個稅年度匯算可以簡單地概括為在納稅人平時已預繳稅款的基礎上“查漏補缺、匯總收支、按年計算、多退少補”，最終結(jié)果是退稅還是補稅，取決于納稅人平時已預繳稅額與匯算應納稅額的相對大小——前者小于后者則需要補稅；反之則需要退稅。

《國家稅務總局關于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2024年第2號，以下簡稱2號公告）則明確了具體計算公式：

應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預繳稅額。

因此，納稅人如果除工資薪金外，還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得，在年度終了各項綜合所得收入加總計算后，適用的綜合所得年稅率可能會高于預扣預繳時的稅率，導致平時已預繳稅額小于匯算應納稅額，產(chǎn)生匯算補稅的結(jié)果。

例如：王先生是一名技能型人才，2023年全年取得工資薪金收入18萬元（假設無相關扣除項目），適用10%預扣率預繳個稅額為：（180000-60000）×10%-2520=9480元；2023年11月，王先生取得一筆特許權使用費90萬元，適用20%預扣率預繳個稅額為：900000×（1-20%）×20%=144000（元）。從全年來看，王先生取得綜合所得收入額：180000+900000×（1-20%）=900000（元），扣除減除費用6萬元后，應納稅所得額為84萬元，適用35%稅率，其全年應繳納個稅額為：840000×35%-85920=208080（元）。那么，在2023年度個稅匯算中，王先生應補稅額為：208080-9480-144000=54600（元）。

當然，年度匯算需要補稅的情形還有很多。比如，納稅人在兩個以上單位任職受雇并領取工資薪金，預繳稅款時重復扣除了減除費用；預扣預繳時多扣除了不該扣除的項目或金額，年度合并計稅時因調(diào)減扣除額導致應納稅所得額增加等。值得注意的是，根據(jù)2號公告等政策規(guī)定，如果納稅人在2023年已依法預繳個人所得稅，其匯算需補稅金額不超過400元的，可以豁免，也就是說不用實際支付。

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