近期，財政部稅務總局發(fā)布《關于小型微利企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第6號）（以下簡稱6號公告），明確小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。隨即，國家稅務總局出臺《關于落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）（以下簡稱征管公告），明確了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的征管問題。本文結合上述兩個公告對小型微利企業(yè)所得稅政策進行梳理，快來看看吧。

小型微利企業(yè)指什么?

6號公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

如何計算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)？

根據(jù)6號公告第三條第二款規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 ，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

例1：甲公司2023年第二季度取得營業(yè)執(zhí)照，第三季度開始有營業(yè)收入，該企業(yè)從業(yè)人數(shù)第二季度的季度平均值為200人，第三季度的季度平均值為400人，第四季度的季度平均值為300人。2023年甲公司的從業(yè)人數(shù)為全年的季度平均值=（200+400+300）÷3=300（人），從業(yè)人數(shù)指標符合小型微利企業(yè)條件。

分支機構如何判斷
是否符合小型微利企業(yè)條件？

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款和征管公告第一條第二款規(guī)定，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

小型微利企業(yè)
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的辦理程序

根據(jù)征管公告第三條規(guī)定，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)應準確填報基礎信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。

在預繳企業(yè)所得稅時
企業(yè)如何判斷能否享受
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

根據(jù)征管公告第四條規(guī)定，預繳企業(yè)所得稅時，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

例2：乙公司2022年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年第一季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、280人，第一季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，第一季度的應納稅所得額為120萬元。2023年第二季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為280人、500人，第二季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為4000萬元、6000萬元，截至第二季度的累計應納稅所得額為310萬元。計算乙公司2023年第一季度、第二季度企業(yè)所得稅應納稅額。

解析：2023年第一季度，乙公司從業(yè)人數(shù)的季度平均值為(180+280)÷2=200人，資產(chǎn)總額的季度平均值為（2000+4000）÷2=3000（萬元），應納稅所得額為120萬元，符合關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時的判斷標準，可以享受優(yōu)惠政策。

根據(jù)6號公告和《財政部?稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號），對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

因此，乙公司第一季度企業(yè)所得稅應納稅額為：120×25%×20%=6（萬元）。

截至2023年第二季度末，乙公司從業(yè)人數(shù)的季度平均值為（200+（280+500）÷2）÷2=295人，資產(chǎn)總額的季度平均值為(3000+（4000+6000）÷2)÷2=4000萬元，雖然這兩項指標符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，但截至第二季度累計應納稅所得額超過了300萬元，因此，乙公司預繳第二季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，則第二季度企業(yè)所得稅應納稅額為310×25%-6=71.5（萬元）。

年度中間符合小型微利企業(yè)條件的
之前多預繳的稅款如何處理？

根據(jù)征管公告第五條規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按照相關政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠
匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件怎么辦？

根據(jù)征管公告第六條規(guī)定，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關政策標準的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

小型微利企業(yè)所得稅可以按月預繳嗎？
年度中間判斷為小型微利企業(yè)的，預繳期限如何確定？

不能，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，若按相關政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報，一經(jīng)調整，當年度內不再變更。

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠
能否同時享受其他所得稅優(yōu)惠政策？

企業(yè)可以選擇同時享受項目所得優(yōu)惠和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠部分，應當進行調整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算公式如下：A=需要進行疊加調整的減免所得稅優(yōu)惠金額；B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調整后所得-所得減免）]；疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。

企業(yè)也可以不選擇享受項目所得優(yōu)惠政策，只選擇小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。企業(yè)可根據(jù)自身實際情況綜合分析，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。

例3：丙公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2023年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調整后所得500萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得150萬元，符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬元。丙公司以前年度結轉待彌補虧損20萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時，丙公司享受項目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，有兩種處理方式，計算結果如下表：

本例中，丙公司不選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受項目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，可以享受最大優(yōu)惠力度。

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