固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何進行賬務(wù)處理？附企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則下完整案例

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2022/12/27 15:03:31　　字體：大小

今天來講講固定資產(chǎn)處置（賣掉）的賬務(wù)處理，雖然這種業(yè)務(wù)發(fā)生不是很頻繁，但是作為財務(wù)的你在以后工作中肯定會遇到。

固定資產(chǎn)清理科目

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及正在清理過程中發(fā)生的稅費等。

“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；“固定資產(chǎn)清理”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

資產(chǎn)處置損益科目

2017年底《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）新增了“資產(chǎn)處置收益”報表項目和“資產(chǎn)處置損益”會計科目。新增的“6115 資產(chǎn)處置損益” 會計科目，核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。

“資產(chǎn)處置收益”報表項目和“資產(chǎn)處置損益”會計科目是企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，并沒有資產(chǎn)處置損益會計科目。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)清理的凈余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支，不應(yīng)計入“資產(chǎn)處置損益”，填寫利潤表時可以根據(jù)情況填寫到“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”欄次。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完整分錄示例

案例一

某企業(yè)為一般納稅人，現(xiàn)有一臺設(shè)備，由于性能問題企業(yè)不再打算使用。該設(shè)備原價不含稅金額50萬元，增值稅進項稅額為6.5萬元，已提折舊45萬元，未提減值準(zhǔn)備，報廢時的殘值變價不含稅金額為2萬元，增值稅稅額為0.26萬元。報廢清理過程中發(fā)生自行清理費用0.35萬元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況下，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 50000

累計折舊 450000

貸：固定資產(chǎn) 500000

（2）收回殘料變價收入時

借：銀行存款 22600

貸：固定資產(chǎn)清理 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600

注：一般納稅人企業(yè)出售作為固定資產(chǎn)使用的動產(chǎn)，必須按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定計算應(yīng)該繳納的增值稅銷項稅。

（3）支付清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理 3500

貸：銀行存款 3500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失

借：資產(chǎn)處置損益——非流動資產(chǎn)處置損失 33 500

貸：固定資產(chǎn)清理 33 500

執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則情況下，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 50000

累計折舊 450000

貸：固定資產(chǎn) 500000

（2）收回殘料變價收入時

借：銀行存款 22600

貸：固定資產(chǎn)清理 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600

（3）支付清理費用時

借：固定資產(chǎn)清理 3500

貸：銀行存款 3500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失 33 500

貸：固定資產(chǎn)清理 33 500

案例二

乙企業(yè)為一般納稅人，出售一臺已經(jīng)使用過的設(shè)備，原價為300000元，已計提折舊40000元，實際出售不含稅金額為280000元，增值稅36400元，已通過銀行收回價款。

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況下，乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理 260000

累計折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時

借：銀行存款 316400

貸：固定資產(chǎn)清理 280000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時

借：固定資產(chǎn)清理 20000

貸：資產(chǎn)處置損益——非流動資產(chǎn)處置利得 20000

執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則情況下，乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理 260000

累計折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時

借：銀行存款 316400

貸：固定資產(chǎn)清理 280000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時

借：固定資產(chǎn)清理 20000

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 20000

案例三

丙企業(yè)為一般納稅人，有一臺原價250000元，已經(jīng)計提折舊70000元的生產(chǎn)設(shè)備，由于操作人員操作失誤導(dǎo)致設(shè)備損壞，評估修理費用高昂，公司決定更新?lián)Q代，需要將該設(shè)備處置，用銀行存款支付清理費用4000元，殘料作價500元入庫，應(yīng)該由責(zé)任人賠償15000元。

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況下，丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理 180000

累計折舊 70000

貸：固定資產(chǎn) 250000

（2）支付清理費時

借：固定資產(chǎn)清理 4000

貸：銀行存款 4000

（3）殘料作價入庫時

借：原材料 500

貸：固定資產(chǎn)清理 500

（4）應(yīng)收責(zé)任人賠償款時