會計實務(wù)

問：請問持有至到期投資的“利息調(diào)整”什么時候在借方，什么時候在貸方？

答：可以這樣記憶。倒擠利息調(diào)整，該在借方在借方，該在貸方在貸方。

（1）初始計量：

借：持有至到期投資——成本（面值）

    ——利息調(diào)整（差額，或貸記）

    應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

    貸：銀行存款（實際支付的金額）

（2）后續(xù)計量：

1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計提債券利息：

①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

    貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）

        持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

此時，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）－［現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－實際利息（期初攤余成本×實際利率）］－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入－實際利息”可以理解為本期收回的本金。

②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）

    貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實際利率）

        持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）

此時，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實際利息（期初攤余成本×實際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因為是一次還本付息，所以此時的現(xiàn)金流入為0，則實際利息增加期末攤余成本。

③發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

    貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

    貸：資產(chǎn)減值損失

2）處置持有至到期投資：

借：銀行存款（實際收到的價款）

    持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

    貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

        ——利息調(diào)整（賬面余額）（或借記）

        ——應(yīng)計利息（賬面余額）

        投資收益（差額，或借記）

（3）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

    ——公允價值變動（公允價值與債券面值的差額，或貸記）

    貸：持有至到期投資——成本（債券面值）

        ——利息調(diào)整（該明細(xì)而科目余額，或借記）

        ——應(yīng)計利息（或借記）

        資本公積——其他資本公積（公允價值與賬面價值的差額，或借記）

注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其資本公積

    貸：投資收益