會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

問(wèn)：無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷、處置過(guò)程應(yīng)該如何核算？ 

答：首先大家一起來(lái)看一下無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征。

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：

1.不具有實(shí)物形態(tài)；

2.具有可辨認(rèn)性；

3.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

下面大家再來(lái)看一下無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。

1.專利權(quán)。

包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

2.非專利技術(shù)。

非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進(jìn)的、未公開的、未申請(qǐng)專利、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。

企業(yè)的非專利技術(shù)，如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的，應(yīng)將符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；對(duì)于從外部購(gòu)入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

注意：自行研發(fā)的支出不符合資本化條件的，不能作為“無(wú)形資產(chǎn)”入賬。

3.商標(biāo)權(quán)。

商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，如果企業(yè)購(gòu)買他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的，可以將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這時(shí)，應(yīng)該根據(jù)購(gòu)入商標(biāo)的價(jià)款、支付的手續(xù)費(fèi)等及有關(guān)費(fèi)用作為商標(biāo)的成本。

4.著作權(quán)。

著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。

5.土地使用權(quán)。

企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入"無(wú)形資產(chǎn)"科目核算。

6.特許權(quán)。

特許權(quán)又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

大家再來(lái)看一下無(wú)形資產(chǎn)的核算。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目：為了反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"無(wú)形資產(chǎn)"、"累計(jì)攤銷"等科目進(jìn)行核算。

“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。

“累計(jì)攤銷”科目屬于“無(wú)形資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷。

此外，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

1.無(wú)形資產(chǎn)的取得

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

（2）企業(yè)自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。

注意：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

研究階段

①發(fā)生支出：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

   貸：銀行存款

②期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用

   貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

開發(fā)階段

①發(fā)生支出

借：研發(fā)支出-資本化支出

   貸：銀行存款

②達(dá)到預(yù)定用途

借：無(wú)形資產(chǎn)

   貸：研發(fā)支出-資本化支出

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末進(jìn)行減值測(cè)試）。

（2）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

聯(lián)系學(xué)習(xí)：固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法（年限平均法）、生產(chǎn)總量法等。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。

借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等

   貸：累計(jì)攤銷

3.無(wú)形資產(chǎn)的處置

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

借：銀行存款

   累計(jì)攤銷

   減值準(zhǔn)備

   或者營(yíng)業(yè)外支出

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

       無(wú)形資產(chǎn)

       營(yíng)業(yè)外收入