問:可供出售金融資產(chǎn)如何做賬務(wù)處理?
答:
首先大家來看一下可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目。
科目:“可供出售金融資產(chǎn)”、其他綜合收益、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
明細(xì)科目:“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。
下面大家一起來看一下可供出售金融資產(chǎn)的取得。
可供出售金融資產(chǎn)的初始成本應(yīng)該如何確定呢?
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
也就是說,可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=公允價值+交易費用。
企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。這一點同持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)是一樣的。
對比學(xué)習(xí):
持有至到期投資的初始入賬金額也是其公允價值與交易費用之和,同可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額的確定方法是一樣的。
但是,交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額就是其公允價值,它的交易費用是直接計入當(dāng)期損益的。這一點要注意和持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)區(qū)別開來。
注意:
①如果為債券投資,取得可供出售金融資產(chǎn)時的賬務(wù)處理與取得持有至到期投資的賬務(wù)處理一樣。
②如果為權(quán)益性投資,取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額(初始成本),而取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用是計入到投資收益的。在這里要特別注意區(qū)分一下。
企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會計期間,所涉及的會計處理主要有三個方面:
一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入;
二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價值變動;
三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。
注意:
第一,如為權(quán)益工具,被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利,確認(rèn)投資收益,與交易性金融資產(chǎn)處理一致。
第二,如為債券投資,資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入,與持有至到期投資處理一致。
2.在資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益,計入所有者權(quán)益,不構(gòu)成當(dāng)期利潤。
注意:資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“其他綜合收益”科目,公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
下面舉個例子來幫助大家更好的理解一下。
【例】2012年1月20日,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股,并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元,另支付相關(guān)交易費用金額為2萬元;6月30日該股票的公允價值為1020萬元;12月31日該股票市價暫時性下跌至公允價值990萬元。甲公司分別應(yīng)編制會計分錄:
6月30日,公允價值上升18萬元,
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動18
貸:其他綜合收益18
12月31日,公允價值下跌共計30萬元,
借:其他綜合收益30
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動30
3.資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理,同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。
注意:
第一,如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生持續(xù)性下跌,應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值;如果可供出售金融資產(chǎn)公允價值只是發(fā)生了暫時性下跌,這種情況下被稱為公允價值變動。
第二,減值的一般會計處理為,按確認(rèn)的減值金額,借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備”;
第三,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)將原計入資本公積的累計損失金額轉(zhuǎn)出;
第四,如果減值因素消失,公允價值回升,應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計入當(dāng)期損益,屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計入資本公積。
下面舉個例子來幫助大家理解一下。
【例】2012年1月20日,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股,并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元,另支付相關(guān)交易費用金額為2萬元;6月30日該股票的公允價值為990萬元(為暫時性下跌);12月31日該股票市價持續(xù)性下跌至公允價值950萬元。甲公司分別應(yīng)編制會計分錄:
6月30日,將公允價值下跌計入所有者權(quán)益,
借:其他綜合收益12
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動12
12月31日,首先確認(rèn)減值損失40萬元,其次將已計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借:資產(chǎn)減值損失40
貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備40
借:資產(chǎn)減值損失12
貸:其他綜合收益12
最后,大家一起來看一下可供出售金融資產(chǎn)的出售問題。
企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理。
同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。這時由潛在的收益變?yōu)榱爽F(xiàn)實的收益。
對比學(xué)習(xí):
交易性金融資產(chǎn)是把累計計入到公允價值變動損益計入到投資收益;而可供出售金融資產(chǎn)則是把其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)的最大特點:持有期間的公允價值變動計入所有者權(quán)益。而交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計量且其變動是直接計入到當(dāng)期損益的。
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