簡(jiǎn)單說(shuō),原材料按計(jì)劃成本的核算分兩步來(lái)完成。
第一步分解,將實(shí)際成本分解為計(jì)劃成本和材料成本差異。
第二步還原,將計(jì)劃成本還原為實(shí)際成本。
具體的分解和還原過(guò)程如下所示:
(1)采購(gòu)
借:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
貸:銀行存款
(2)驗(yàn)收入庫(kù)
借:原材料(計(jì)劃成本)
貸:材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)
注意:原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)是用計(jì)劃成本核算的。
(3)結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)形成的差異
①計(jì)劃成本大于實(shí)際成本
這種情況下實(shí)際成本小于計(jì)劃成本,就為公司節(jié)約了成本,計(jì)劃成本減去實(shí)際成本的差額我們稱之為節(jié)約差。
這時(shí)就需要介入材料成本差異賬戶來(lái)進(jìn)行調(diào)整。
會(huì)計(jì)分錄如下所示:
借:材料采購(gòu)
貸:材料成本差異
②計(jì)劃成本小于實(shí)際成本
這種情況下實(shí)際成本要大于計(jì)劃成本,那么公司的成本就會(huì)超支了,實(shí)際成本減去計(jì)劃成本的差額我們稱之為超支差。運(yùn)用材料成本差異賬戶來(lái)進(jìn)行調(diào)整,
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:材料成本差異
貸:材料采購(gòu)
(4)發(fā)出原材料
借:生產(chǎn)成本等(計(jì)劃成本)
貸:原材料(計(jì)劃成本)
(5)期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額
①結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差
借:材料成本差異
貸:生產(chǎn)成本
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差
借:生產(chǎn)成本
貸:材料成本差異
發(fā)出材料計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率
總結(jié):
第一,采購(gòu)時(shí),按實(shí)際成本付款,計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方;
第二,驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”賬戶借方,“材料采購(gòu)”賬戶貸方;
第三,期末結(jié)轉(zhuǎn),驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方,節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方;
第四,平時(shí)發(fā)出材料時(shí),一律用計(jì)劃成本;
第五,期末,計(jì)算材料成本差異率,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
材料成本差異率=(期初材料成本差異+本期購(gòu)入材料的成本差異額)/(期初材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本)×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
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