為進一步鼓勵境外投資者在華投資，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號），對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號），進一步明確了享受遞延納稅優(yōu)惠的程序要求。

十問十答

01什么是境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策？

對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。

境外投資者

是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)。

中國境內(nèi)居民企業(yè)

是指依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

02享受暫不征收預(yù)提所得稅需滿足什么條件？

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時滿足以下條件：

條件一

屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

具體是指

新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積，在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

· 注意 ·

境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形。

條件二

境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

條件三

境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)。

境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

· 特別關(guān)注 ·

境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

03境外投資者在享受暫不征稅待遇過程中，需提交哪些資料？

1境外投資者按照財稅〔2018〕102號第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應(yīng)當(dāng)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

2境外投資者按照財稅〔2018〕102號第五條規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

3境外投資者按照財稅〔2018〕102號第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款時，應(yīng)當(dāng)填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。

4按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求，提供與享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

04利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項？

1利潤分配企業(yè)接收境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

2利潤分配企業(yè)審核境外投資者提供的資料信息。審核內(nèi)容包括：

一是境外投資者填報的信息在形式上是否完整，有無缺項;

二是利潤實際支付過程與境外投資者填報信息是否吻合;

三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確。

3利潤分配企業(yè)經(jīng)過審核后，認(rèn)為境外投資者符合財稅〔2018〕102號規(guī)定的，可以在支付利潤時暫不按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)

4利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實際支付利潤之日起7日內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料：

一是由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》;

二是由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信報告表》。

5按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求，提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息

05境外投資者按規(guī)定可以享受暫不征稅政策，但沒有實際享受優(yōu)惠待遇的，是否可以申請退稅，追補享受優(yōu)惠政策？

境外投資者可以享受暫不征稅優(yōu)惠但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

06境外投資者補繳稅款時，是否可以享受稅收協(xié)定待遇？

境外投資者補繳稅款時，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定。境外投資者辦理享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）的規(guī)定執(zhí)行。

07什么情形下，境外投資者應(yīng)停止暫不征稅政策并申報補繳稅款？

以下兩種情況，境外投資者應(yīng)停止享受暫不征稅政策，并申報補繳稅款：

情況1

通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等處置方式實際收回享受暫不征稅政策的股息的。

情況2

經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合享受條件的

08境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，被投資企業(yè)發(fā)生重組且按特殊性重組政策進行稅務(wù)處理的，需要補繳遞延的稅款嗎？

境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務(wù)處理的，按照財稅〔2018〕102號第七條規(guī)定，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不補繳遞延的稅款。

09境外投資者享受暫不征收預(yù)提所得稅政策后，處置部分股權(quán)，需要補繳稅款嗎？

境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。

10境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任？

利潤分配企業(yè)

利潤分配企業(yè)承擔(dān)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，僅限于未按照國家稅務(wù)總局公告2018年第53號規(guī)定進行審核的情形。利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。

境外投資者

境外投資者填報信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的，由境外投資者承擔(dān)未按期申報繳納稅款責(zé)任。

政策依據(jù)

1、《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號）

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