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目前正值8月納稅申報(bào)期,不少企業(yè)正在申請(qǐng)增值稅增量留抵退稅。與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加(以下簡(jiǎn)稱“附加稅費(fèi)”)的納稅申報(bào),也成了不少納稅人關(guān)注的問題。筆者提醒納稅人,在為到賬的增值稅留抵退稅開心的同時(shí),也要關(guān)注附加稅費(fèi)的計(jì)算和繳納,避免多繳了附加稅費(fèi)。
問題:有留抵稅額,附加稅費(fèi)咋算?
增值稅一般納稅人甲公司是一家通信設(shè)備制造企業(yè),屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。其2019年3月31日的期末留抵稅額為0元。2020年7月,甲公司產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元,當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元,上月期末留抵稅額40萬(wàn)元。對(duì)甲公司來(lái)說(shuō),當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額是多少?假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加費(fèi)和地方教育附加的征收率分別為3%和2%,甲公司又該繳納多少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加呢?
在實(shí)務(wù)中,不少適用了增值稅期末留抵退稅的納稅人都有這個(gè)困惑。按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定,繳納增值稅的納稅人,還需以其繳納的增值稅額為計(jì)稅(征)依據(jù),依一定的稅率和征收率計(jì)算繳納附加稅費(fèi)。由此,“其繳納的增值稅額”應(yīng)如何理解,就在很大程度上決定了附加稅費(fèi)應(yīng)如何計(jì)算。有人錯(cuò)誤地認(rèn)為,納稅人可用退還的增值稅留抵稅款,抵繳應(yīng)繳的附加稅費(fèi)。
未退稅:以實(shí)繳稅額為計(jì)征基礎(chǔ)
現(xiàn)行增值稅一般計(jì)稅方法規(guī)定,當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?;诖?,當(dāng)某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額;若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的,當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)務(wù)中,納稅人產(chǎn)生留抵稅額,可自主選擇是否申請(qǐng)退還。
納稅人如果不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,附加稅費(fèi)如何計(jì)算,答案比較清晰。這種情況下,其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額,直到某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí),才需就差額部分,確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額,并計(jì)算繳納附加稅費(fèi)。
上述案例中,如果甲公司7月申報(bào)期內(nèi)并未申請(qǐng)退還上期期末留抵稅額,則其計(jì)算7月應(yīng)納稅額時(shí),應(yīng)抵扣稅額為50萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元+留抵稅額40萬(wàn)元),應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元-應(yīng)抵扣稅額50萬(wàn)元=30(萬(wàn)元)。由此,由于該公司在8月申報(bào)期內(nèi),申報(bào)繳納了7月的增值稅30萬(wàn)元,當(dāng)期還應(yīng)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅2.1萬(wàn)元(30×7%)、教育費(fèi)附加0.9萬(wàn)元(30×3%)、地方教育附加0.6萬(wàn)元(30×2%),合計(jì)繳納附加稅費(fèi)3.6萬(wàn)元(2.1+0.9+0.6)。
退稅:留抵退稅額應(yīng)從計(jì)征基礎(chǔ)中扣除
申請(qǐng)留抵退稅后,附加稅費(fèi)如何計(jì)算,則是困擾許多納稅人的難點(diǎn)問題。
如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請(qǐng)退還,就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。在相關(guān)配套政策發(fā)布實(shí)施前,這就相當(dāng)于,已申請(qǐng)退還的這部分留抵稅額,融入了后期的應(yīng)納稅額,成了附加稅費(fèi)的計(jì)稅(征)依據(jù)。如果甲公司上月期末與2019年3月31日相比的增量留抵稅額40萬(wàn)元,符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))的規(guī)定,且已在7月申報(bào)期申請(qǐng)退還,則該公司應(yīng)于8月申報(bào)期內(nèi),申報(bào)繳納7月增值稅稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元=70(萬(wàn)元)。同時(shí),假設(shè)沒有相關(guān)配套政策,則還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬(wàn)元(70×7%)、教育費(fèi)附加2.1萬(wàn)元(70×3%)、地方教育附加1.4萬(wàn)元(70×2%),合計(jì)繳納附加稅費(fèi)8.4萬(wàn)元(4.9+2.1+1.4)。
為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實(shí),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2018年7月發(fā)布了《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào),以下簡(jiǎn)稱“80號(hào)文件”)這一配套政策,對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從附加稅費(fèi)的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。不論是適用增值稅期末留抵稅額退稅,還是部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅,或疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策的納稅人,均可以適用80號(hào)文件的政策。
根據(jù)80號(hào)文件的規(guī)定,甲公司可將退還的增值稅留抵稅額40萬(wàn)元,從當(dāng)期附加稅費(fèi)的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除。也就是說(shuō),該公司7月應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅(70-40)×7%=2.1(萬(wàn)元),教育費(fèi)附加=(70-40)×3%=0.9(萬(wàn)元),地方教育附加=(70-40)×2%=0.6(萬(wàn)元),合計(jì)繳納附加稅費(fèi)2.1+0.9+0.6=3.6(萬(wàn)元)。
由此可見,80號(hào)文件關(guān)于從附加稅費(fèi)的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還留抵稅額的規(guī)定,與相關(guān)退還增值稅期末(增量)留抵稅額的政策規(guī)定配套使用,納稅人既取得了增值稅留抵退稅,又沒有增加額外負(fù)擔(dān)。納稅人在拿到留抵退稅款時(shí),也別忘了相應(yīng)作出調(diào)整,準(zhǔn)確申報(bào)繳納附加稅費(fèi)。
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