自《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》發(fā)布以來，收入確認(rèn)的稅會差異，一直是業(yè)界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后，確認(rèn)收入時產(chǎn)生稅會差異怎么處理，常常困擾著納稅人。為此中國稅務(wù)報就實務(wù)中的常見問題進(jìn)行了深入分析，供讀者參考。

某公司在銷售合同中一般都會約定，若產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，6個月內(nèi)客戶有權(quán)退貨，這會產(chǎn)生哪些稅會差異？

這類業(yè)務(wù)屬于存在附有銷售退回條款的銷售。

對于這類業(yè)務(wù)，新收入準(zhǔn)則中規(guī)定，在客戶取得商品控制權(quán)時，按預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認(rèn)收入；預(yù)期銷售退回金額確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”；按照預(yù)期退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為“應(yīng)收退貨成本”，并按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，重新估計銷售退回情況，重新計量“應(yīng)收退貨成本”和“預(yù)計負(fù)債”。

875號文件則要求，企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入時結(jié)轉(zhuǎn)成本，實際發(fā)生退貨時，再在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

舉例來說，丁公司是一家健身器材銷售公司。2019年10月1日，丁公司向己公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅稅額為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，己公司應(yīng)于2019年12月1日之前支付貨款，在2020年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。

發(fā)出健身器材時，丁公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%；在2019年12月31日，丁公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有10%的健身器材會被退回。2020年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件。丁公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退貨時按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給己公司。

會計處理方面，丁公司2019年10月1日發(fā)出健身器材時，應(yīng)按預(yù)期有權(quán)收取的對價確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”5000×500×80%=2000000元，按預(yù)計退貨率計提“預(yù)計負(fù)債”5000×500×20%=500000元，同時相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“庫存商品”5000×400=2000000元，確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)成本”5000×400×80%=1600000元和“應(yīng)收退貨成本”5000×400×20%=400000元。

2019年12月31日，假設(shè)丁公司重新評估認(rèn)為退貨率為10%，即比年初預(yù)計的退貨率20%相比少10個百分點，此時，應(yīng)確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”5000×500×10%=250000元，同時沖減等值“預(yù)計負(fù)債”；并確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)成本”5000×400×10%=200000元，同時沖減等值“應(yīng)收退貨成本”。2020年3月31日，假設(shè)發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，比預(yù)計退貨少100件，且丁公司已支付退貨款400×500×（1+13%）=226000元。此時，丁公司應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入”100×500=50000元，同時確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)成本”100×400=40000元。

稅務(wù)處理方面，875號文件規(guī)定，企業(yè)銷售商品，同時滿足銷售合同已經(jīng)簽訂，商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，對已售出的商品沒有繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)，收入的金額能夠可靠地計量，成本能夠可靠地核算四項條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，丁公司應(yīng)在商品銷售時全部確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，實際發(fā)生退貨時沖減當(dāng)期收入和成本。由此，丁公司發(fā)生銷售時，會形成稅會差異。

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