企業(yè)所得稅匯算清繳中，罰款和滯納金稅前是否可以扣除？

來(lái)源: 上海稅務(wù) 編輯：張美好 2021/03/15 11:20:56　　字體：大小

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已開始，下面帶大家一起學(xué)習(xí)以下知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)發(fā)生的罰款和滯納金該如何進(jìn)行稅前扣除？

罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

罰金

是指人民法院判處犯罪分子強(qiáng)制向國(guó)家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法，主要適用于破壞經(jīng)濟(jì)秩序和其他謀取非法利益有聯(lián)系的犯罪，以及少數(shù)較輕的犯罪。

沒(méi)收財(cái)產(chǎn)

是指將犯罪人的財(cái)物、現(xiàn)金、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)家所有，以彌補(bǔ)因其犯罪造成的損失。

罰款

是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒(méi)有違反刑法的規(guī)定，但違反了各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對(duì)行為人采取的一種行政處罰。

罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都是違反了國(guó)家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出，不允許在稅前扣除。

劃重點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物”和經(jīng)濟(jì)罰款的區(qū)別

諸如經(jīng)濟(jì)合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款等，屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，并且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，是可以稅前扣除的！

稅收滯納金、加收利息

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金支出不得扣除。

稅收滯納金，是指納稅人沒(méi)有按照規(guī)定期限繳納稅款或扣繳義務(wù)人沒(méi)有按照規(guī)定期限解繳稅款的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，額外按日加收的滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)履行繳納或者解繳稅款的義務(wù)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人占用國(guó)家稅款的一種補(bǔ)償，不能在稅前扣除。

2.《企業(yè)所得稅法》第四十八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照規(guī)定加收利息，加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

劃重點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分稅收滯納金和非稅收滯納金的區(qū)別

諸如商業(yè)合同逾期付款向客戶支付的滯納金等非稅收滯納金，是可以稅前扣除的！

需注意：年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)發(fā)生不可稅前扣除的稅收滯納金、罰款等支出，通過(guò)填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”、第20行“稅收滯納金、加收利息”的第1列“賬載金額”、第3列“調(diào)增金額”進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

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