河北省稅務(wù)局：個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳知識要點

來源: 河北稅務(wù) 編輯：張美好 2021/02/05 09:08:12　　字體：大小

國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局

個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳知識要點

一年一度的個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳已經(jīng)開始了。為了幫助我省經(jīng)營所得納稅人能夠及時了解相關(guān)政策、熟悉匯繳申報操作，我們將現(xiàn)行政策法規(guī)和操作細節(jié)做了梳理，形成知識要點。主要解決哪些人應(yīng)當辦、什么時候辦、在哪辦、怎么辦等一系列問題，希望能給我省經(jīng)營所得納稅人提供更多便利。

一、基本前提

（一）應(yīng)辦理經(jīng)營所得匯算清繳的人群

依照現(xiàn)行法律規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者，或從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)取得了經(jīng)營所得，并且實行查賬征收的，需要辦理個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳。

（二）辦理經(jīng)營所得匯算清繳申報的期限

在取得經(jīng)營所得的次年1月1日至3月31日之間辦理匯算清繳。

（三）向誰報和報什么

如果年度內(nèi)只取得一處經(jīng)營所得，需向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；

如果年度內(nèi)從兩處及以上取得經(jīng)營所得，需分別向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》，再選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

（四）經(jīng)營所得匯算清繳申報表的報送渠道

一是自己上網(wǎng)報送。您可輸入網(wǎng)址，或在國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局官網(wǎng)首頁點擊“自然人電子稅務(wù)局”，進入自然人電子稅務(wù)局的WEB端辦理經(jīng)營所得B表和C表申報。二是讓扣繳單位報送。您可以請被投資單位通過自然人電子稅務(wù)局扣繳端幫助代辦經(jīng)營所得（B表）申報。三是去大廳報送?？紤]到目前河北省的新冠疫情防控需要，建議您盡量通過自然人電子稅務(wù)局WEB端或扣繳端辦理。若在遠程辦稅中遇到問題，也可攜帶申報表及相關(guān)資料前往經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。

二、經(jīng)營所得匯算清繳的計算問題

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（一）2020年度經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額計算公式

應(yīng)納稅所得額的計算，分兩種情況：一是沒有綜合所得的情況。2020年度經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=（收入總額-成本-費用-損失）x分配比例-基本減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-準予扣除的捐贈。二是有綜合所得的情況。2020年度經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=（收入總額-成本-費用-損失）x分配比例-準予扣除的捐贈。

（二）公式的解釋

成本、費用：是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

損失：是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

基本減除費用：每年6萬元，匯算清繳階段只可享受預繳階段未享受的余額。

綜合所得：指工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。

專項扣除：包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

依法確定的其他扣除：包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

分配比例：只有合伙企業(yè)需考慮分配比例問題。

1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

依法確定的其他扣除：

1.工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。

（1）職工：向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）業(yè)主、投資者、合伙人：向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

2.利息支出。

在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出準予扣除；向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。

3.業(yè)務(wù)招待費。

發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入開辦費。

4.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5.補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

（1）職工：分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。

（2）業(yè)主、投資者、合伙人：以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。

6.研發(fā)費用。

研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

7.捐贈支出。

公益性捐贈：通過境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

支持新冠肺炎疫情防控捐贈：通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

（三）不能在稅前扣除的支出

有些支出，不允許進行稅前扣除，具體如下：

1.個人所得稅稅款。

2.稅收滯納金。

3.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

4.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出。

5.贊助支出。

6.用于個人和家庭的支出。包括：

（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。

（2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

（3）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出。

除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費不得扣除。

8.投資者工資薪金支出。

（四）稅率及速算扣除數(shù)

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