解讀：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證與增值稅發(fā)票的銜接問題

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2021/02/01 11:03:04　　字體：大小

每提到企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，自然首先想到的就是發(fā)票，但是按照現(xiàn)行稅法，發(fā)票應(yīng)當(dāng)只是所得稅稅前扣除憑證中的重要的一種，既不是沒有發(fā)票就絕對不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。接下來我們來聊聊企業(yè)所得稅稅前扣除憑證與增值稅發(fā)票的銜接問題。

1.增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)所得稅稅前扣除金額為不含增值稅的金額；

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為企業(yè)所得稅的支出扣除；

3.增值稅差額計(jì)稅，對企業(yè)所得稅稅前扣除金額有直接影響。

以旅游服務(wù)業(yè)的一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅和差額計(jì)稅為例

財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

旅游公司可能存在如下4種情況：

1、一般計(jì)稅

2、簡易計(jì)稅

3、一般計(jì)稅+差額計(jì)稅

4、簡易計(jì)稅+差額計(jì)稅

【案例】樂途公司是一家旅行社，2020年7月帶團(tuán)共向游客收取212萬元，支付費(fèi)用如下：

項(xiàng)目	不含稅金額	稅金	憑證類型
住宿費(fèi)	50萬	3萬	增值稅專用發(fā)票
租車費(fèi)	40萬	4萬	增值稅專用發(fā)票
簽證費(fèi)	5萬	——	財(cái)政收據(jù)
火車票、門票	65萬	——	其他憑證

（1）一般納稅人且選擇一般計(jì)稅（扣稅法）

增值稅銷項(xiàng)稅額=212÷（1+6%）×6%=12（萬元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3+4=7（萬元）

增值稅應(yīng)納稅額=12-7=5（萬元）

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200-50-40-5-65=40（萬元）

（2）一般納稅人且選擇差額扣除（扣額法）

增值稅應(yīng)納稅額=（212-53-44-5-65）÷（1+6%）×6%=2.5（萬元）

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=212-2.5-53-44-5-65=42.5（萬元）

（3）小規(guī)模納稅人且選擇差額扣除（扣額法）

增值稅應(yīng)納稅額=（212-53-44-5-65）÷（1+3%）×3%=1.3（萬元）

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=212-1.3-53-44-5-65=43.7（萬元）

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