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委托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只代墊部分輔助材料,按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
1.若原材料不是委托方提供的,則按受托方銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅,包括:①由受托方提供原材料,或者受托方先將原材料賣給委托方,再加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;②由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料,再加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶),則由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
3.代收代繳應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
(1)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算;
(2)受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算;
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
從量征收:直接按委托加工收回的數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅(與組價(jià)無關(guān))。
【注】1.材料成本與會(huì)計(jì)上的成本相同,即委托方所提供加工材料的實(shí)際成本,包含運(yùn)輸成本及入庫(kù)前的其他支出。委托加工合同上必須注明材料成本,凡未提供材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
2.加工費(fèi)包含了加工成本、加工利潤(rùn)、代墊輔料的成本,但不包含隨加工費(fèi)一同收取的增值稅和消費(fèi)稅。
3.委托加工是按照收回的數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅,如果只收回一部分,則材料成本、加工費(fèi)、定額稅都要按照收回的比例來計(jì)算。
4.扣稅,是指扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
【注】由于委托加工屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分,收回后直接加價(jià)銷售的屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售,所以才有上面補(bǔ)稅和扣稅的規(guī)定。如果是外購(gòu)或進(jìn)口的已納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,直接加價(jià)銷售的,不再繳納消費(fèi)稅,也不得扣稅。
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