對(duì)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上必須這樣處理！

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校編輯：奶黃包 2024/02/02 14:55:46　　字體：大小

一、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”）實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答（如下圖），要求按可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

“新收入準(zhǔn)則”第十六條規(guī)定：

對(duì)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上必須這樣處理！

“合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”

根據(jù)“新收入準(zhǔn)則”應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。

因此，企業(yè)在執(zhí)行“新收入準(zhǔn)則”后發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)的影響，如果銷(xiāo)售時(shí)估計(jì)客戶(hù)能夠享受現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)收入。

二、稅務(wù)處理

1、增值稅方面

在現(xiàn)行增值稅的政策中，并沒(méi)有關(guān)于現(xiàn)金折扣的明確規(guī)定。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按照合同約定的價(jià)格，全額開(kāi)具了發(fā)票的，按照開(kāi)票的金額申報(bào)繳納增值稅。

在客戶(hù)享受現(xiàn)金折扣時(shí)，如果能夠把原發(fā)票沖紅再重新開(kāi)具發(fā)票的，可以在重新開(kāi)具發(fā)票時(shí)，把銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄注明，這樣可以按折扣后的金額申報(bào)繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅方面

對(duì)于現(xiàn)金折扣，企業(yè)所得稅方面的規(guī)定是明確，按照規(guī)定執(zhí)行即可。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

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