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定金與訂金的區(qū)別及稅務(wù)處理
很多企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊都會(huì)涉及到各種訂金、定金、押金等等，而最常見(jiàn)的則是定金與訂金，所以針對(duì)這兩個(gè)咱們?cè)敿?xì)說(shuō)說(shuō)。
1.定金—屬于擔(dān)保金
定金是一種擔(dān)保金，指一方當(dāng)事人為保證履行合同而先行付給對(duì)方的款項(xiàng)，具有法律效力，對(duì)收與付的雙方都形成約束；
在2021年1月1日生效的民法典中對(duì)定金也有規(guī)定，其第586條規(guī)定：當(dāng)事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。定金合同自實(shí)際交付定金時(shí)成立。由此可知，定金是一種擔(dān)保形式，交付定金時(shí)，雙方應(yīng)作為往來(lái)款項(xiàng)處理，不涉及稅費(fèi)申報(bào)。
在后續(xù)階段，如果合同一方發(fā)生違約，致使合同目的不能實(shí)現(xiàn)，此時(shí)適用定金罰則，即支付定金一方違約的，無(wú)權(quán)要求返還定金；收受定金一方違約的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。
取得定金罰款的一方，由于未發(fā)生應(yīng)稅行為，定金不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用，也就無(wú)須開(kāi)具增值稅發(fā)票，不涉及增值稅。在企業(yè)所得稅方面，違約方支付的定金罰款，憑相關(guān)協(xié)議等扣除憑證可在稅前扣除。
舉例：
A房地產(chǎn)企業(yè)收到客戶(hù)B企業(yè)的一筆定金。
收到時(shí)，A企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入其他應(yīng)付款，不需要作為預(yù)收款預(yù)繳增值稅，也不需要計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額繳納企業(yè)所得稅。
如果后續(xù)B企業(yè)違約，A企業(yè)扣收定金，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，而對(duì)于B企業(yè)發(fā)生的定金損失，可憑定金合同等相關(guān)憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.訂金—屬于預(yù)付款
訂金屬于預(yù)付款，作為一種支付方式，屬于交易價(jià)款的一部分，雖然有某種承諾的意思，但在法律上不具有擔(dān)保合同履行的作用，不具有擔(dān)保作用。
對(duì)收受方來(lái)說(shuō)，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，不同的情形，增值稅處理不同。
舉例：
比如出租方收到租賃合同訂金，即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，需要向承租方開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果后續(xù)因各種原因解除合同，退還訂金，則具體問(wèn)題具體分析。
舉例來(lái)說(shuō)，合同履行了部分，部分訂金充作價(jià)款。在這種情況下，未退還的訂金按照收入進(jìn)行賬務(wù)處理，按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅；退還的訂金已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的，可開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷(xiāo)增值稅收入，由于沒(méi)有發(fā)生所得稅的納稅義務(wù)，不涉及所得稅處理。
對(duì)于支付方來(lái)說(shuō)，如果因?yàn)楦鞣N原因無(wú)法收回訂金，支付方應(yīng)將其作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。
值得注意的是，資產(chǎn)損失稅前扣除需滿(mǎn)足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定的相關(guān)條件。
實(shí)務(wù)中，定金與訂金，是非常容易混淆的兩個(gè)概念。在稅務(wù)處理時(shí)，僅憑字眼進(jìn)行判斷往往也不夠準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同約定，準(zhǔn)確辨析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，予以定性，才能進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。
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