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退稅減稅降費(fèi)政策操作指南
---科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
1.我們是一家科技型中小企業(yè),2017年以來一直享受研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除政策,聽說今年國家對科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠又加大了力度,與老政策相比,新政策有什么變化?
答:為鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,2017年,國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。2022年,國家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度,將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。
2.科技型中小企業(yè)是這次新政策的受益群體,我想問一下,企業(yè)該怎樣判斷是否符合科技型中小企業(yè)條件呢?
答:根據(jù)《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號),科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動,取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù),從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
企業(yè)可按照下列條件進(jìn)行自主評價(jià),并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺填報(bào)企業(yè)信息,經(jīng)公示無異議的,納入全國科技型中小企業(yè)信息庫,取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
科技型中小企業(yè)需同時(shí)滿足以下條件:
(1)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。
(2)職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
(3)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
(4)企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
(5)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
符合以上第1~4項(xiàng)條件的企業(yè),若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng),可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件:
(1)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;
(2)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵,并在獲獎單位中排在前三名;
(3)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu);
(4)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
3.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策從2022年1月1日起實(shí)行,我公司辦理2022年度匯算清繳時(shí),需要取得什么樣的入庫登記編號,才能享受按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:根據(jù)《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國科發(fā)火〔2018〕11號)規(guī)定,各省級科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期,在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進(jìn)行標(biāo)識。具體編碼規(guī)則是:入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的,其登記編號第11位為0;入庫年度之前成立但6月1日(含)以后提交自評信息的,其登記編號第11位為A;入庫年度當(dāng)年成立的,其登記編號第11位為B。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè),可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
按照上述規(guī)定,你公司2022年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用,如在2022年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠,需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。
考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時(shí)間要求,建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》(國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布)規(guī)定,盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫登記編號,確保及時(shí)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠。
4.我公司是一家科技型中小企業(yè),假設(shè)2022年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,具體如何計(jì)算加計(jì)扣除?
答:科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費(fèi)用化或資本化處理兩種情況,分別計(jì)算加計(jì)扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2022年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2022年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設(shè)你公司2022年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,且全部符合加計(jì)扣除條件,則在據(jù)實(shí)扣除100萬元基礎(chǔ)上,允許稅前再加計(jì)扣除100萬元,合計(jì)可在稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化,100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本,在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷。
5.我公司是一家科技型中小企業(yè),2022年委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,可以適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:
企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
6.我公司是一家科技型中小企業(yè),什么時(shí)候可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的,可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),沒有把握確定是否能取得入庫登記編號,也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。
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