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備考信息
一、關于代開普通發(fā)票的規(guī)定
國稅函[2004]1024號《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》中規(guī)定,
申請代開發(fā)票的范圍與對象如下:
(一)凡已辦理稅務登記的單位和個人,應當按規(guī)定向主管稅務機關申請領購并開具與其經(jīng)營業(yè)務范圍相應的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應稅勞務服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(餐飲、娛樂業(yè)除外)中有下列情形之一的,可以向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票:
1、納稅人雖已領購發(fā)票,但臨時取得超出領購發(fā)票使用范圍或者超過領用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務收入,需要開具發(fā)票的;
2、被稅務機關依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人,取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;
3、外省(自治區(qū)、直轄市)納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的,原則上應當按照《稅務登記管理辦法》的規(guī)定,持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,向經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記,領取發(fā)票自行開具;確因業(yè)務量小、開票頻度低的,可以申請經(jīng)營地稅務機關代開。
(二)正在申請辦理稅務登記的單位和個人,對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務登記證件期間發(fā)生的業(yè)務收入需要開具發(fā)票的,主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。
(三)應辦理稅務登記而未辦理的單位和個人,主管稅務機關應當依法予以處理,并在補辦稅務登記手續(xù)后,對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務登記證件期間發(fā)生的業(yè)務收入需要開具發(fā)票的,為其代開發(fā)票。
(四)依法不需要辦理稅務登記的單位和個人,臨時取得收入,需要開具發(fā)票的,主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。申請代開發(fā)票的單位和個人應當憑有關證明材料,向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票。
二、關于增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)【2004】153號)規(guī)定,
已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)發(fā)生增值稅應稅行為,需要開具專用發(fā)票時,可向其主管稅務機關申請代開。 因此,已辦理稅務登記的個體工商戶可以申請代開增值稅專用發(fā)票,但是其他個人不得申請代開增值稅專用發(fā)票。
值得注意的是,營改增后,"其他個人(即自然人)不得申請代開增值稅專用發(fā)票"這一規(guī)定,已經(jīng)有個改變。
在稅總函〔2016〕145號《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》中規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn),購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。稅總函〔2016〕145號中暫定由地稅局辦理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅事宜。因此,文件中只規(guī)定了相應的不動產(chǎn)銷售和出租業(yè)務涉稅問題。
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