編者按：企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅有何區(qū)別？名義上一為對(duì)法人所得征稅，一為對(duì)個(gè)人所得征稅。差異在對(duì)所得的理解上，企業(yè)所得＝收入－成本費(fèi)用，個(gè)人所得＝（收入－社保公積金）－免征額。成本費(fèi)用沒有上限，這么說來，企業(yè)所得稅是據(jù)實(shí)繳納；免征額可視為個(gè)人的成本費(fèi)用，但稅務(wù)規(guī)定了上限，個(gè)稅應(yīng)算核定征收。

一、幾點(diǎn)期望

個(gè)稅的起征點(diǎn)太低，提到多少合適，從5000到2萬的聲音都有。但官方認(rèn)為不宜過度提高：一則經(jīng)濟(jì)不均衡，東部低收入到西部就是高收入；二則提高起征點(diǎn)后納稅人數(shù)會(huì)劇減，不利于民眾納稅意識(shí)養(yǎng)成；三則稅收減少財(cái)政緊張。第一點(diǎn)是實(shí)情，第三點(diǎn)是做作，第二點(diǎn)不妨設(shè)計(jì)象征稅額解決，如3500-5000，征稅1元。

個(gè)稅的征收不妨也實(shí)行按分月預(yù)繳，年度匯算清繳。具體步驟是：①薪酬逐月預(yù)繳個(gè)稅，②年度結(jié)束后，各月稅前薪酬累加再除以12，計(jì)算出平均月薪，③按平均月薪計(jì)算月均個(gè)稅，④月均個(gè)稅乘以12，計(jì)算出年度應(yīng)繳的個(gè)稅總額，⑤應(yīng)繳總額與預(yù)繳總額之差即為應(yīng)補(bǔ)繳數(shù)或應(yīng)退返數(shù)。若能如此，更易彰顯稅負(fù)公平。

放開二胎了，個(gè)稅起征點(diǎn)是否該上調(diào)呢？有人算過，在中國(guó)養(yǎng)個(gè)孩子每年需花費(fèi)3萬元，月均2500元。也就是說，生二胎后夫妻倆每人每月要增加支出1250元。個(gè)稅免征額至少該給這1250元留出空間吧！我對(duì)個(gè)稅征收有個(gè)建議，起征點(diǎn)可根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)，一年一調(diào)。個(gè)稅初衷是調(diào)節(jié)高收入，別搞成工薪族的負(fù)擔(dān)了。

二、分紅

企業(yè)用稅后利潤(rùn)給股東分紅，股東還需繳納個(gè)稅，合理嗎？如果注冊(cè)為合伙企業(yè)，企業(yè)不用交所得稅，分紅時(shí)股東交個(gè)稅。為什么到了股份制企業(yè)，就要雙層納稅呢？雙層納稅股東利益何在？想了想，股東真有一項(xiàng)利益，合伙企業(yè)股東承擔(dān)無限責(zé)任，股份公司股東承擔(dān)有限責(zé)任。如此說來，股東用個(gè)稅買了免責(zé)。

三、轉(zhuǎn)股

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)怎么繳個(gè)稅？先說上市公司，個(gè)人轉(zhuǎn)讓流通股賺錢了，國(guó)家暫免征收個(gè)稅；轉(zhuǎn)讓限售股賺錢了，則要繳20％的個(gè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)賺錢了，按20％繳個(gè)稅。公司以股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，暫不繳納個(gè)稅。但以未分配利潤(rùn)、盈余公積等轉(zhuǎn)增股本的，則視同分派股利繳納20％的個(gè)稅。

四、轉(zhuǎn)增資本

所有者權(quán)益轉(zhuǎn)贈(zèng)實(shí)收資本，自然人股東需要交個(gè)稅嗎？①由股東出資溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本，不需交個(gè)稅；②其他途徑形成的資本公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本需要交個(gè)稅；③盈余公積轉(zhuǎn)實(shí)收資本，需要交個(gè)稅；④未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)實(shí)收資本，需要交個(gè)稅。從本質(zhì)上講，②③④是公司經(jīng)營(yíng)中形成的利潤(rùn)，①是股東自己的投入。

五、董監(jiān)事的酬勞

董事、監(jiān)事在公司拿的報(bào)酬怎么計(jì)算個(gè)稅？大部分董事、監(jiān)事屬兼職，他們一般不在公司領(lǐng)工資，董監(jiān)事報(bào)酬顯然有別于工薪，計(jì)征個(gè)稅則分兩種情況：一，董監(jiān)事屬于內(nèi)部人的，如其在公司或公司的關(guān)聯(lián)公司任職的，報(bào)酬并入工資一并計(jì)征個(gè)稅。二，董監(jiān)事屬于外部人的，董監(jiān)事報(bào)酬視同勞務(wù)報(bào)酬，單獨(dú)計(jì)征個(gè)稅。

六、版稅

當(dāng)當(dāng)董事長(zhǎng)俞渝建議減免作者稿酬所得稅，我完全贊同。稿酬低、稅負(fù)重一直是文字創(chuàng)作的隱痛。上世紀(jì)八十年代，稿酬標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)字合一根冰棍，如今十個(gè)字合一根冰棍，購(gòu)買力只相當(dāng)于以前的十分之一。稿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒上漲，稿費(fèi)個(gè)稅起征點(diǎn)35年沒變化。現(xiàn)在出版一本會(huì)計(jì)著作，稿費(fèi)不到1萬元，還要交個(gè)稅，心酸啊！

版稅其實(shí)不是稅。版稅學(xué)名版權(quán)使用費(fèi)，是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的原創(chuàng)人或版權(quán)持有人對(duì)其他使用其知識(shí)產(chǎn)權(quán)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)收取的金錢利益。使用人給創(chuàng)作者版權(quán)使用費(fèi)時(shí)，一般會(huì)約定按收益的約定比率計(jì)算，這就使得版權(quán)使用費(fèi)有了稅的假象，久而久之，就叫上版稅這個(gè)藝名了。實(shí)際上，創(chuàng)作者獲得版稅后繳納的個(gè)稅才叫稅。

七、股東借款

股東從企業(yè)借款要當(dāng)心了，搞不好要補(bǔ)交巨額個(gè)稅。股東借款當(dāng)年沒有歸還，且不能證明是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)會(huì)將之視作分紅。不少企業(yè)的大股東個(gè)人資金、企業(yè)資金不分，或許無心逃稅，但又可能會(huì)躺著中槍。也有股東為了偷逃個(gè)稅，將工資、獎(jiǎng)金、分紅等長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款，這正是稅務(wù)要收拾的“雞賊”。

股東以借款名義長(zhǎng)期占用公司資金的，在稅務(wù)稽核時(shí)很可能會(huì)被認(rèn)定為變相分紅，股東需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。但以下三種情況例外，①公司賬面持續(xù)虧損，根本無利可分的；②在稅務(wù)稽核之前，股東已將借款歸還公司的；③公司與股東簽訂了借款協(xié)議，并按照市場(chǎng)利率約定了借款利息，會(huì)計(jì)做賬時(shí)對(duì)利息進(jìn)行了計(jì)提的。

八、年終獎(jiǎng)

年終獎(jiǎng)多發(fā)一元，個(gè)稅多千元，這是老話題了。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個(gè)紕漏了，更傳奇的是如此違背常理的政策居然一執(zhí)行就是十多年。其間有過質(zhì)疑，有過嘲諷，有過建議，但一切最后歸于沉寂。因?yàn)檎叩闹贫ú块T對(duì)這一不合理現(xiàn)象憋著不認(rèn)，挨罵不改，蕓蕓眾生又可奈何。

許多朋友對(duì)年終獎(jiǎng)多一元，個(gè)稅多千元不理解，再作解釋如下：①年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算似與月工資個(gè)稅計(jì)算相同，實(shí)則不同；②年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅率根據(jù)獎(jiǎng)金總額除以12后確定；③問題出在速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅的速算扣除數(shù)比照月工資個(gè)稅的速算扣除數(shù)，但沒有乘以12。④年終獎(jiǎng)個(gè)稅在檔際間會(huì)出現(xiàn)了斷裂，致顯失公允。（作者：袁國(guó)輝 經(jīng)授權(quán)，尊重原創(chuàng)，來源：指尖上的會(huì)計(jì)）