【12.18財稅熱點】工資福利稅前扣除：這些問題要厘清！

來源: 正保會計網校編輯： 2018/12/18 13:43:27　　字體：大小

【每日財稅要聞】
1.財政部征求具備資質的咨詢機構就“政府內部控制國際比較及對我國的借鑒研究”和“中國政府內部控制標準制定與實施機制研究”兩項課題開展研究。

2.三部門發(fā)布《關于繼續(xù)執(zhí)行內地與香港基金互認有關個人所得稅政策的通知》，對內地個人投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉讓差價所得，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

3.為明確2019年全國會計專業(yè)技術初級資格考試評價標準，全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組辦公室制定了2019年全國會計專業(yè)技術初級資格考試大綱。
（以上信息主要來源：財政部、全國會計資格評價網站）

【實務技巧】
工資福利稅前扣除：這些問題要厘清！
在實際工作中，企業(yè)經常因為難以正確劃分職工工資薪金和福利費等相關費用，導致發(fā)生企業(yè)所得稅稅前多扣或應扣未扣的情況。做好工資薪金、福利費等相關費用的稅務處理，需厘清以下三個問題。
厘清據實扣除部分
職工工資
1.扣除依據。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
2.判定原則。根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，合理的工資、薪金可按5個原則進行確認。
3.扣除范圍。根據國稅函〔2009〕3號文件第二條規(guī)定，工資薪金總額，指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
福利性補貼
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局2015年第34號公告)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函〔2009〕3號文件第一條的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
已預提匯繳年度工資薪金
根據2015年第34號公告第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
厘清加計扣除、限額扣除部分
安置殘疾人就業(yè)加計扣除
1.扣除依據。根據《企業(yè)所得稅法》第三十條，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
2.判定原則。根據《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)第三條規(guī)定，判斷企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除的條件。
3.加計扣除范圍。殘疾人員范圍，應適用《殘疾人保障法》的有關規(guī)定。殘疾人員加計扣除范圍，應參照國稅函〔2009〕3號文件第二條工資薪金總額范圍。
職工福利費支出限額扣除
1.扣除依據。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
2.扣除范圍。根據國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
3.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，準確核算。
（未完待明日續(xù)……）
（以上信息來源：國家稅務總局北京市稅務局）