怎樣確定率在工作中有關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的確定問(wèn)題往往會(huì)困擾很多人，而且在市面上流傳著眾多的紛亂復(fù)雜的方法，比如：按照開(kāi)發(fā)票決定，什么時(shí)候發(fā)票什么時(shí)候交增值稅，遇到不開(kāi)發(fā)票的收入甚至就不交稅了；按照收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，確認(rèn)收入就交稅，不管是不是已開(kāi)票；按照是否已收取款項(xiàng)為判斷納稅義務(wù)發(fā)生與否的標(biāo)準(zhǔn)，不論是否開(kāi)發(fā)票或者收入有沒(méi)有確認(rèn)。這些方法在現(xiàn)實(shí)中被普遍使用的原因是什么呢？主要是為了便利，或者也和稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷以及征管有一定的關(guān)系。但我要說(shuō)，這些方法嚴(yán)格來(lái)說(shuō)全部都是錯(cuò)誤的！

怎么判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)：

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（1）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；

（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

另外還有一個(gè)非常重要的前提是：發(fā)生應(yīng)稅行為！如果你沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)票就可能屬于“虛開(kāi)發(fā)票”，而這個(gè)“發(fā)生應(yīng)稅行為”不必須是已經(jīng)發(fā)生，如果是根據(jù)合同規(guī)定即將發(fā)生或者未來(lái)確定會(huì)發(fā)生也可以算是“發(fā)生應(yīng)收行為”，比如：租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

如果你對(duì)這個(gè)簡(jiǎn)潔的定義還有異議，認(rèn)為它不足以確定實(shí)際工作中的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，那么我們還可以通過(guò)以下兩個(gè)文件來(lái)具體地確定各種情況的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.有關(guān)貨物和加工修理修配勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，具體為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3.銷售應(yīng)稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！蛾P(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；

（2）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；

（4）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的（視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；

（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

另，按照財(cái)稅【2017】58號(hào)文件規(guī)定，自2017年7月1日起納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款時(shí)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但需要在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款。劃重點(diǎn)：是機(jī)構(gòu)所在地不是項(xiàng)目所在地。

我們納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間并不直接依據(jù)發(fā)票開(kāi)具、收入確認(rèn)、款項(xiàng)收取的時(shí)間，而是要認(rèn)真區(qū)分情況來(lái)確定。對(duì)于增值稅納稅義務(wù)如果確定的方法，以上的內(nèi)容幾乎實(shí)現(xiàn)了全覆蓋。雖然有點(diǎn)復(fù)雜，但如果掌握了這些內(nèi)容，對(duì)于準(zhǔn)確掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該是沒(méi)有問(wèn)題的。想要掌握更多的納稅籌劃的方法嗎？趕快加入正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)精英孵化訓(xùn)練營(yíng)吧！