研發(fā)過程中產(chǎn)成品銷售和特殊收入加計扣除的異同點

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/12/04 16:06:59　　字體：大小

研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除是一項很優(yōu)惠的所得稅優(yōu)惠政策，但是也很容易讓人忽略它當(dāng)中規(guī)定的很多小細(xì)節(jié)，例如研發(fā)過程中產(chǎn)成品銷售和特殊收入加計扣除的異同點就是其中之一。

一、政策規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）中規(guī)定：

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

二、相同點

無論是研發(fā)過程中形成的產(chǎn)品銷售還是研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入都是在銷售當(dāng)年即確認(rèn)收入的當(dāng)年沖減或扣減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用。

三、不同點

（一）沖減或扣減的內(nèi)容不同

1、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。

這里強(qiáng)調(diào)的是對應(yīng)的材料費(fèi)用。

2、企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

這里強(qiáng)調(diào)的是特殊收入。

（二）是否遞延以后年度沖減或扣減

1. 產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

這里強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用不足沖減，可以遞延以后年度沖減。

2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

這里強(qiáng)調(diào)的是只扣減確認(rèn)收入當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，如果不足扣減，不遞延以后年度扣減。

怎么樣，這些小細(xì)節(jié)是不是很容易被人忽略呢，看來大家還是要認(rèn)真研讀政策才行哦，欲學(xué)習(xí)更多的所得稅優(yōu)惠政策，請看網(wǎng)校最新推出的2017年度所得稅匯算清繳課程。

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