你知道執(zhí)照吊銷與企業(yè)注銷在稅務(wù)處理上的差別嗎？?jī)烧卟灰粯樱僮鹘^對(duì)不能馬虎。

“我的另一家公司，三個(gè)月前營(yíng)業(yè)執(zhí)照就已經(jīng)被工商局吊銷了，都沒有業(yè)務(wù)了，稅務(wù)局怎么還來找我？”接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，山東省臨沂市蘭山區(qū)潤(rùn)華貿(mào)易有限公司的李經(jīng)理很是疑惑。

同樣疑惑的，還有日照市莒縣迅馳掛車制造有限公司。該公司三年前被當(dāng)?shù)毓ど滩块T吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照卻未辦理稅務(wù)登記注銷，前段時(shí)間，公司法定代表人接到國(guó)稅機(jī)關(guān)的催報(bào)催繳通知書。

“三證合一”后，近期山東各地國(guó)稅機(jī)關(guān)開展了工商、國(guó)稅和地稅三部門信息的戶籍比對(duì)工作。在此過程中，僅臨沂市市區(qū)國(guó)稅局和日照市莒縣國(guó)稅局兩家單位，就發(fā)現(xiàn)了128戶非正常戶。

“我們?cè)诠ぷ髦薪?jīng)常會(huì)遇到這樣的情況：個(gè)別公司因未按照工商部門的要求做年度事項(xiàng)報(bào)告或年檢，營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷，這些公司就認(rèn)為既然已經(jīng)沒有營(yíng)業(yè)執(zhí)照了，也就不用再申報(bào)納稅了。其實(shí)，這是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)的注銷和執(zhí)照被吊銷是兩個(gè)不同的概念，一旦混為一談，很容易在不知不覺中犯錯(cuò)、違規(guī)，產(chǎn)生諸多的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。”臨沂市市區(qū)國(guó)稅局征收管理科的孫彬介紹說。

那么，僅一字之差的注銷與吊銷，在稅務(wù)處理上到底有多大的差異，納稅人又該如何辨別呢？

1.分清稅務(wù)機(jī)關(guān)是不是參與過

企業(yè)注銷是指企業(yè)完全消失，法人資格被合法終止，是企業(yè)的主動(dòng)行為。按照《中華人民共和國(guó)公司法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)要經(jīng)過“成立清算小組——出具清算報(bào)告——支付稅款和工資——理清債權(quán)債務(wù)——稅務(wù)注銷——工商注銷——銀行注銷”等一系列環(huán)節(jié)才能完成注銷。“企業(yè)注銷，要先清算，將應(yīng)繳的稅款補(bǔ)繳完畢，再依次注銷稅務(wù)登記和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，整個(gè)過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)參與了其中的兩個(gè)環(huán)節(jié)，程序上也是先于工商部門的。”莒縣國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳主任王曉婷說。

“一般情況下，吊銷是工商部門對(duì)企業(yè)做出的一種單方面的行政處罰措施，只是終止了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，企業(yè)是被動(dòng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不參與其中，對(duì)企業(yè)的涉稅權(quán)利和義務(wù)沒有影響。”王曉婷補(bǔ)充道，“如果企業(yè)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但拒不辦理稅務(wù)登記證，稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以提請(qǐng)工商部門吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。”

不難看出，吊銷通常只是工商部門單方面采取的措施，除非納稅人沒有履行相應(yīng)的稅收義務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)一般很少參與其中。

2.明確要不要繼續(xù)履行涉稅義務(wù)

臨沂市市區(qū)國(guó)稅局稅政管理科科長(zhǎng)李艷介紹說：“企業(yè)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，雖然經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到了限制，但是公司的法人資格依然存在，仍要履行相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，其中就包括主動(dòng)申報(bào)注銷和繼續(xù)納稅申報(bào)的義務(wù)。”

據(jù)介紹，企業(yè)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)在15日之內(nèi)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。同時(shí)，吊銷后、注銷前，納稅人還要按期進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)。

有納稅人可能會(huì)問，這期間，沒有稅款要繳納，怎么辦呢？

事實(shí)上，沒有稅款要繳納是企業(yè)經(jīng)常面臨的情況，比如企業(yè)處于籌建期間、處于免稅期間、處于清算期間，或者企業(yè)進(jìn)行了清算但沒有結(jié)束，甚至是企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不理想，沒有納稅收入或者收益，上述情況下，企業(yè)都可能不會(huì)產(chǎn)生稅款。但是，納稅人要明確，作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)基本義務(wù)，納稅人不論企業(yè)是否產(chǎn)生利潤(rùn)、是否有稅要繳，都需要申報(bào)，這種沒有實(shí)現(xiàn)稅款所進(jìn)行的申報(bào)就是零申報(bào)。

要注意的是，零申報(bào)并不是不申報(bào)，兩者之間切不可畫等號(hào)。“零申報(bào)是對(duì)企業(yè)履行完納稅申報(bào)義務(wù)后稅款是否實(shí)現(xiàn)的一種描述，不申報(bào)則是一種稅收違法行為。”李艷指出。文章開頭提到的李經(jīng)理，就是因?yàn)椴涣私膺@一政策，沒有及時(shí)注銷稅務(wù)登記，又沒有按時(shí)申報(bào)，才被稅務(wù)機(jī)關(guān)“找上門”。

不過，企業(yè)履行完正常的注銷程序后，其法人資格被合法終止，權(quán)利、義務(wù)將隨之消失，也就不再需要履行納稅申報(bào)義務(wù)了。

3.注意處理結(jié)果的不同

“不論是注銷還是吊銷，企業(yè)都應(yīng)按相關(guān)規(guī)定履行義務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)給予相應(yīng)的稅務(wù)處理。”李艷提醒道。

對(duì)于被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人來說，需要在被吊銷之日起15天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)注銷稅務(wù)登記，逾期不改正或未履行申報(bào)義務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)派人實(shí)地核實(shí)，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，會(huì)被認(rèn)定為非正常戶，經(jīng)履行規(guī)定程序后可暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。很多企業(yè)就是因?yàn)椴涣私庹撸锖康厣狭硕悇?wù)機(jī)關(guān)的“黑名單”。

納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，但是企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款仍然會(huì)被追征。

不過，對(duì)于注銷的納稅人來說，只需要注銷前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，同時(shí)繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后即可辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)了。

需要提醒的是，“三證合一”的納稅人注銷稅務(wù)登記的，要先到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提供相應(yīng)的資料后，再去工商部門辦理相應(yīng)的手續(xù)，不過此類納稅人需要提供的資料相對(duì)簡(jiǎn)化一些。

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