并購重組財稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/11/28 15:33:18　　字體：大小

資本交易屬于頂級財稅業(yè)務(wù)，是達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵性措施，那么特殊性稅務(wù)重組有哪些稅收優(yōu)惠呢？小編為大家整理了下：
1.增值稅
納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
2.契稅
兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定、合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
公司依照法律、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
如果是股權(quán)收購的話，因為不涉及財產(chǎn)所有權(quán)的變更，所以不需要繳納契稅。如果是按照資產(chǎn)重組方式進(jìn)行的話也不需要繳納契稅。
3.土地增值稅
按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
4.企業(yè)所得稅
（1）符合特殊性稅務(wù)處理條件的債務(wù)重組。債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5年納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
（2）符合特殊性稅務(wù)處理條件的股權(quán)收購。收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，可以對股權(quán)支付部分，不計算應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。
（3）符合特殊性稅務(wù)處理條件的資產(chǎn)收購。收購企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，可以對股權(quán)支付部分，不計算應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。
（4）符合特殊性稅務(wù)處理條件的企業(yè)合并。企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
（1）合并企業(yè)接被合并資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值*截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
盡管稅收優(yōu)惠力度這么大，但資本交易包括資產(chǎn)及股權(quán)收購、合并分立、改制借殼等諸多類型，涵蓋企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅等主要稅種，難度系數(shù)之大不容小覷。為了更準(zhǔn)確的掌握重組資本交易等稅收處理，在享受各項稅收優(yōu)惠的同時，避免稅收風(fēng)險，請加入并購重組財稅處理特訓(xùn)營。詳情點(diǎn)擊大圖>>