合同該怎么審？應(yīng)關(guān)注這4個(gè)涉稅點(diǎn)

合同是業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)申報(bào)納稅的基礎(chǔ)。簽署合同前，企業(yè)有必要從稅務(wù)視角強(qiáng)化合同審核，從而盡可能防范潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)我們財(cái)會(huì)人員審合同的時(shí)候應(yīng)關(guān)注這4個(gè)涉稅點(diǎn)。

合同相對人

合同中的相對人，通常指成就合同關(guān)系的雙方的對應(yīng)人或利害關(guān)系互存的對立人。在審核合同時(shí)，需要準(zhǔn)確把握合同相對人的相關(guān)信息。

一是核實(shí)信息的準(zhǔn)確性。單位名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等信息直接影響后續(xù)發(fā)票開具環(huán)節(jié)等工作。合同簽訂前，企業(yè)可通過互聯(lián)網(wǎng)或合同相對人提供的營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證等資料，核對具體信息，確保簽約主體與收付款單位、發(fā)票抬頭保持一致，避免信息有誤對合同執(zhí)行及發(fā)票開具產(chǎn)生影響。

二是關(guān)注合同相對人的履約能力。具體來說，可結(jié)合工商登記信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)公示信息等資料，綜合考察并評(píng)價(jià)對方的成立時(shí)間、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、納稅信用等級(jí)等情況，盡量選擇與實(shí)力較強(qiáng)、信譽(yù)良好的企業(yè)交易，以防遭遇“空殼企業(yè)”“開票公司”。

三是了解合同相對人的身份。當(dāng)事人身份會(huì)直接影響發(fā)票的類型、稅率以及特定稅收優(yōu)惠政策的適用。一方面，應(yīng)關(guān)注合同相對人是有限責(zé)任公司、個(gè)體工商戶還是自然人。身份不同，適用的稅收政策可能存在差異。比如，甲公司與自然人乙簽訂一份購銷合同。這種情況下，根據(jù)印花稅法規(guī)定，個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，甲乙雙方均無須就該份合同申報(bào)繳納印花稅。

另一方面，需要關(guān)注合同相對人是否屬于一些特定稅收優(yōu)惠政策的適用主體。以房屋出租為例，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)）規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織向個(gè)人、專業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企業(yè)出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，如向其他企業(yè)出租住房，則沒有優(yōu)惠規(guī)定。這種情況下，出租方應(yīng)關(guān)注承租方是否符合住房租賃企業(yè)的條件，進(jìn)而判斷后續(xù)能否享受房產(chǎn)稅優(yōu)惠。

合同標(biāo)的

合同標(biāo)的，通常指合同當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象。對于合同標(biāo)的的審核，既要關(guān)注標(biāo)的名稱表述的規(guī)范性，又要透過標(biāo)的判斷合同的實(shí)質(zhì)。

一是準(zhǔn)確描述標(biāo)的名稱。標(biāo)的名稱，通常指能使某種標(biāo)的區(qū)別于其他標(biāo)的的一種稱呼或概念。在合同中約定標(biāo)的名稱時(shí)，應(yīng)使用標(biāo)的的正式名稱，即標(biāo)準(zhǔn)學(xué)名，并將其作為發(fā)票項(xiàng)目名稱、出入庫單據(jù)、收發(fā)貨單據(jù)等資料管理的依據(jù)。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)學(xué)名，應(yīng)盡量使用通用的名稱，避免使用簡稱、俗稱、內(nèi)部叫法。這樣既方便企業(yè)內(nèi)部的管理，也能在后續(xù)稅務(wù)檢查中快速準(zhǔn)確證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)布《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，建議簽訂合同的雙方參考標(biāo)的物品的稅收分類編碼，確定標(biāo)的物的表述方式，既統(tǒng)一規(guī)范，也有助于企業(yè)判斷適用的增值稅稅率是否準(zhǔn)確。

二是根據(jù)實(shí)質(zhì)判斷合同類型。合同的實(shí)質(zhì)是判斷業(yè)務(wù)適用稅收政策的前提和基礎(chǔ)。在把握合同實(shí)質(zhì)時(shí)，需要從合同標(biāo)的入手，根據(jù)合同相關(guān)條款，判斷該合同約定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容，確定合同的性質(zhì)，準(zhǔn)確適用對應(yīng)的稅收政策。比如，如果合同約定以經(jīng)營租賃方式將房屋出租給他人使用，則適用不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目，對應(yīng)增值稅稅率為9%；如果合同約定以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)，則適用住宿服務(wù)稅目，對應(yīng)增值稅稅率為6%。

合同價(jià)款

合同價(jià)款通常與計(jì)稅依據(jù)相一致，影響當(dāng)事人的稅收負(fù)擔(dān)。合同價(jià)款往往是合同當(dāng)事人關(guān)注的焦點(diǎn)，也是合同審核關(guān)注的重點(diǎn)。

一是價(jià)款構(gòu)成。規(guī)范合同價(jià)款構(gòu)成表述，明確含稅價(jià)格、不含稅價(jià)格、增值稅稅率，避免約定不明引起合同當(dāng)事人之間的爭議。尤其是合同同時(shí)涉及多項(xiàng)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，要注意考慮不同標(biāo)的對應(yīng)的不同稅收政策。

二是價(jià)款支付。合同價(jià)款支付包括現(xiàn)金方式和非現(xiàn)金方式。目前，稅法并未對支付方式作出具體規(guī)定，但企業(yè)所得稅稅前扣除管理方面，對于因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證情形，采用非現(xiàn)金方式支付可能在向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明業(yè)務(wù)真實(shí)性時(shí)更具說服力。有鑒于此，建議合同盡量約定非現(xiàn)金方式支付，確保交易的資金流向有跡可循。另外，如非特殊情況，收付款單位應(yīng)盡量與合同當(dāng)事人保持一致，減少后續(xù)稅務(wù)檢查被認(rèn)定為虛開的風(fēng)險(xiǎn)。

三是收付款進(jìn)度。收付款進(jìn)度直接影響合同各方當(dāng)事人的稅款申報(bào)情況。對收款方而言，收款進(jìn)度直接關(guān)聯(lián)各稅種的納稅義務(wù)，需要根據(jù)具體的進(jìn)度確認(rèn)各階段的申報(bào)，避免出現(xiàn)逾期申報(bào)。對付款方而言，需要留意是否承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。如扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳，可能面臨應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。

發(fā)票開具條款

發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有效憑證。合同審核時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票類型及對應(yīng)稅率的相關(guān)條款。

一是發(fā)票類型。合同需明確交易具體開具的發(fā)票是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。按照現(xiàn)有規(guī)定，除銷售免稅產(chǎn)品、銷售對象為自然人等特殊情況之外，均能開具增值稅專用發(fā)票。對增值稅小規(guī)模納稅人來說，正常情況下，取得增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票對成本基本沒有影響。對增值稅一般納稅人來說，符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅專用發(fā)票的，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二是發(fā)票稅率。對于發(fā)票稅率的審核，要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)類型。大部分業(yè)務(wù)僅適用唯一的稅率或征收率，但目前部分業(yè)務(wù)可根據(jù)納稅人的意愿，選擇適用不同的稅率或征收率。以建筑工程為例，增值稅一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用一般計(jì)稅方法，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，因此，需要在合同條款中明確操作細(xì)節(jié)。最近幾年，增值稅稅率有所調(diào)整，小規(guī)模納稅人的征收率也有變動(dòng)。因此，建議在合同中約定出現(xiàn)稅收政策變動(dòng)時(shí)的處理方式，防止因合同條款表述不清而導(dǎo)致企業(yè)自身利益受損。

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