扁鵲三兄弟VS會計三兄弟：從目標管理看企業(yè)經營

先秦著作《鹖冠子》記載了一則有趣的故事：

傳說有一次，扁鵲正在魏國行醫(yī)，當時的國君魏文王非常仰慕扁鵲的醫(yī)術，就很想見見他，于是派人宣扁鵲入宮。

扁鵲到了之后，魏文王問他：“我聽說你家兄弟三人都精通醫(yī)術，這真是太了不起了！不過我想問一下你兄弟三人中哪一位醫(yī)術最高呢？”

扁鵲回答說：“長兄最好，二哥次之，我最差?！?/p>

魏文王好奇地問：“那么，為什么是你最出名呢？”

扁鵲回答說：“我長兄治病，是治于發(fā)病前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家人才知道；我二哥治病，是治于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里；我是治于病情嚴重時。一般人都看到我在經脈上穿針管來放血、在皮膚上敷藥等大手術，所以以為我的醫(yī)術高明，名氣因此響遍全國?！?/p>

簡短一則小故事，卻蘊含著大道理。

扁鵲三兄弟醫(yī)術都很精湛，卻因為不同的醫(yī)病主張，產生了不同的影響：大哥在預防，名微；二哥在初治，名輕；扁鵲在重治，名重。放在企業(yè)經營的語境中，類似于事前管理、事中管理及事后管理。相似的企業(yè)管理也有三大計：管理會計、財務會計和審計。財務會計關注事中和事后的記錄，審計更多的是從結果出發(fā)，對過程的合法合規(guī)性進行評審。毋庸置疑，這兩大計對于企業(yè)的健康永續(xù)經營，至關重要。然而，相比兩位兄弟的“聲名遠播”，大哥管理會計卻顯得有些“寂寂無名”！

需要指出的是，管理會計并非一門純粹的管理技術，也并非傳統意義上理解的記賬、算賬、編制報表等的財務會計，管理會計是什么呢？結合多年的實踐研究，我們認為，其核心是數據加邏輯，要求企業(yè)結合財務數據、行為數據和業(yè)務數據來對經營狀況進行分析，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。舉個例子：財務會計偏重在控制、合規(guī)層面，側重于事后管理、內部管理。而指導其他部門開展管理工作，更多的則是從管理會計方面切入，要前置管理、事前管理，甚至需要做內外部價值鏈上的管理等。

在企業(yè)管理中，管理會計的事前管理通常以預算管理為重心，需要給企業(yè)做風險識別與目標推演、預算分析等工作。為戰(zhàn)略規(guī)劃、經營管理、標準的建立提供參考，為經營管理時的評價和考核提供依據。

其次，管理會計的事中管理通常以預算執(zhí)行中的差異分析和行動措施為重點。主要內容是對預算執(zhí)行情況實行監(jiān)控，以促進企業(yè)的經營運轉按照預算量化的目標推動。關鍵績效指標等確定之后，還須按照管理的頻率、組織的層級將各類預算進一步分解。并通過月度、季度、年度經營分析，在財務數據、業(yè)務數據、行為數據支持的基礎上，評價指標的完成情況，找到規(guī)律，建立標準，劃出管理的重點。

最后，管理會計事后管理的內容，就是對企業(yè)一年來戰(zhàn)略執(zhí)行和預算執(zhí)行的結果實行分析和評價，分析完成或未完成預算目標的主客觀原因，并通過調整組織的運行策略、流程制度、組織架構等，來對未來的行動做出相應的改變。

管理會計對于企業(yè)的健康永續(xù)經營，價值絲毫不遜于其另外兩位兄弟——財務會計和審計。但其卻未能受到人們特別是企業(yè)管理層應有的重視，以致于價值被忽視。概括而言，原因大致有這幾點：企業(yè)數據缺陷導致管理會計的價值難以發(fā)揮；企業(yè)的管理層不明白管理會計可以做什么？企業(yè)財務人員無法有效應用管理會計實現價值；企業(yè)管理層對管理會計的重視度不夠導致難以科學開展；錯誤的認識導致對管理會計與財務會計重要性的看法失衡；對管理會計工作性質、方法和程序的不了解導致其價值被忽視。

管理會計對于企業(yè)經營，一言以蔽之，作用是接受經營者的委托，參與預算、控制、決策工作，是經營者的軍師，履行“管理咨詢”的職能，價值極大。因此，會計三兄弟同源分流，價值同等重要，只有三者兼顧，才能促進企業(yè)真正的健康可持續(xù)發(fā)展。就好像同時重視了扁鵲三兄弟的工作，才能最大程度地保證人體的健康。所以，企業(yè)經營者應加強對管理會計重要性的認識，正視其在公司經營中不可或缺的價值。

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