2013年高級會計師考試企業(yè)內部控制綜合題1

案例分析：

2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制配套指引》，并制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所”上市公司，為響應五部委的要求，2010年9月，甲公司（上市公司）召開董事會，針對新公布的相關配套指引展開討論。會議研究決定責成甲公司管理層在現(xiàn)有內部控制基礎上，根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及相關配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和健全公司的內部控制制度，并報董事會批準后執(zhí)行。2010年11月，甲公司管理層向董事會提交了修改后的內部控制制度，其要點如下：

（1）組織機構設立。按照國家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，明確董事會、監(jiān)事會、管理層和企業(yè)內部各層級機構設置、人員編制、職責權限、工作程序和相關要求的制度安排。單獨設立內部審計機構，配備與其職責要求相適應的審計人員，為提高內部審計機構的管理效率，由公司財務總監(jiān)直接管轄，并對總經理負責?？偨浝矶ㄆ趯炔繉徲嫏C構的報告提交給公司董事會下設的審計委員會。

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（2）建立企業(yè)文化。將文化建設融入到生產經營過程中，切實做到文化建設與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，促使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。將企業(yè)文化的建設與員工思想教育結合起來，提高基層員工的文化素養(yǎng)和內在素質，為避免資源的浪費，對已經取得大學本科以上學歷的人員可不再進行培訓。來自www.Examw.com

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（3）風險評估方法。公司應當采用定性的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序。根據(jù)風險分析的結果，結合風險承受度，確定風險應對策略。風險策略的選擇從風險規(guī)避和風險承受兩個角度出發(fā)，如果可以承受的風險，就選擇風險承受，如果無法接受的，就選擇風險規(guī)避。

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（4）對外投資控制。由于金融危機的發(fā)生，海外投資項目風險加劇，為了有效的監(jiān)控海外投資產生的風險，對投資項目的可行性研究和評估均由公司總經理和財務總監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會完成；投資處置的審批由股東大會做出決定，具體執(zhí)行由董事會進行；投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供財務報表審計業(yè)務的會計師事務所完成。

（5）建立內部控制制度評價制度。公司定期對與實現(xiàn)內部控制目標相關的內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等內部控制要素進行全面系統(tǒng)、有針對性的評價。公司對內部控制缺陷進行綜合判斷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理層負責重大缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。審計委員會負責重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內部審計機構負責一般缺陷的整改，接受管理層的監(jiān)督。為了提高內部控制制度評價的工作效率，也為了增強內部控制制度評價的工作質量，公司預備借助中介機構或外部專家實施內部控制評價，安排為公司提供內部控制審計服務的會計師事務所每年實施一次內部控制制度評價工作，并于每年的5月15日提交內部控制評價報告。

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要求：從內部控制規(guī)范理論和方法角度，指出甲公司管理層提交的修改后的內部控制實施方案中各要點中的不當之處，并簡要說明理由。

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